Pengeinstitutters regnskabsaflæggelse for 2011

Aflægger jeres pengeinstitut regnskab efter regnskabsbekendtgørelsen? Så er der hjælp at hente i denne artikel, hvor vi har samlet de vigtigste nyheder for at gøre regnskabsaflæggelsen lettere.

PwC har endvidere udviklet en tjekliste, der hjælper med at sikre, at jeres årsrapport overholder alle kravene til præsentation og noter i årsrapporter aflagt efter regnskabsbekendtgørelsen og de yderligere oplysningskrav, der findes andetsteds i lovgivningen.

Klik og se tjeklister og modelårsrapport for finansielle virksomheder.

Aflægger I regnskab efter IFRS, er der også hjælp at hente på ovennævnte side.

Ændringer i regnskabsbekendtgørelsen

Finanstilsynet udstedte i januar 2011 en ny regnskabsbekendtgørelse. Regnskabsbekendtgørelsen trådte med en enkelt undtagelse - der allerede trådte i kraft for regnskabsåret 2010 - i kraft fra og med regnskabsåret 2011. Regnskabsbekendtgørelsen kunne imidlertid - helt eller delvist - anvendes for regnskabsåret 2010, hvorfor en eller flere af nedenstående ændringer allerede kan være implementeret i 2010 i det enkelte pengeinstitut.

Alle pengeinstitutter

Følgende ændringer i regnskabsbekendtgørelsen gælder nu for alle pengeinstitutter:

I henhold til bekendtgørelsens § 79, stk. 2 skal der i forlængelse af resultatopgørelsen indsættes en opstilling over ”anden totalindkomst” omfattende indtægter og omkostninger, der tidligere har været indregnet direkte på egenkapitalen.
Egenkapitalopgørelsen skal indeholde sammenligningstal for året før jf. bekendtgørelsens § 5.
I henhold til bekendtgørelsens § 42 a er der krav om modregning af finansielle aktiver og passiver under visse særlige omstændigheder
Noteoplysningskravet om opdelingen af revisorhonorar udvides jf. bekendtgørelsens § 118.
Noteoplysningskravet om aflønning af ledelsen jf. bekendtgørelsens § 121 udvides til at omfatte ansatte, hvis aktiviteter har væsentlig indflydelse på instituttets risikoprofil. Endvidere skal aflønningen specificeres på fast og variabel del.
Noteoplysningskravet jf. bekendtgørelsens § 129 om instituttets kapitalkrav (8% og EUR 5 mio.) ophæves. Er der forskel på instituttets egenkapital, basiskapital og kernekapital, skal disse forskelle dog fortsat specificeres.
Oplysningskravet i ledelsesberetningen om bestyrelsens ledelseserhverv jf. bekendtgørelsens § 132 a udvides til også at omfatte andre erhvervsvirksomheder end danske aktieselskaber.

Børsnoterede pengeinstitutter

Herudover gælder følgende ændringer i regnskabsbekendtgørelsen for børsnoterede pengeinstitutter:

Følgende dele af bekendtgørelsen § 93 a om noteoplysninger om kreditkvalitet er ophævet:
- For hver enkelt gruppe af udlån og garantier skal ikke længere gives oplysninger om den regnskabsmæssige værdi af den del af udlånene, hvis betingelser er genforhandlet, og som ville have været i restance eller nedskrevne, hvis genforhandling ikke havde fundet sted.
- For hver enkelt gruppe af udlån og garantier skal ikke længere gives en beskrivelse af sikkerheder for udlån i restance og for nedskrevne udlån.
Redegørelsen for virksomhedsledelse i ledelsesberetningen jf. bekendtgørelsens § 134 kan nu uden tilladelse fra Finanstilsynet i stedet for offentliggøres på instituttets hjemmeside. Det forudsætter dog, at instituttet opfylder kravene herfor som fastsat i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse om offentliggørelse af redegørelse for virksomhedsledelse og redegørelse for samfundsansvar på virksomhedens hjemmeside mv.
Redegørelsen i ledelsesberetningen om samfundsansvar jf. bekendtgørelsens § 135 kan i lighed med sidste år i stedet for offentliggøres på instituttets hjemmeside. Som noget nyt forudsættes det, at instituttet opfylder kravene herfor som fastsat i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse om offentliggørelse af redegørelse for virksomhedsledelse og redegørelse for samfundsansvar på virksomhedens hjemmeside mv.

Øvrige ændringer og præciseringer af regnskabsreglerne

Oplysninger om ledelsesaflønning

I henhold til § 77 d, stk. 3 i lov om finansiel virksomhed skal alle pengeinstitutter fra og med regnskabsåret 2011 i årsrapporten oplyse det samlede vederlag for hvert enkelt medlem af bestyrelse og direktion, som vedkommende som led i dette erhverv og som medlem af bestyrelse eller direktion i en virksomhed indenfor koncernen har modtaget. Oplysningen kan gives i ledelsesberetningen, noterne eller andet sted i årsrapporten.

Finanstilsynet har ved bekendtgørelse nr. 1.665 af 21. december 2010 udstedt strammere regler for aflønning i pengeinstitutterne. Der er herved bl.a. indført regulering af variable løndele samt offentliggørelse af lønpolitik og -praksis for ledelsen m.fl. Offentliggørelse af oplysningerne skal ske i umiddelbar forlængelse af årsregnskabets afslutning og kan f.eks. ske i årsrapporten eller på instituttets hjemmeside. Hvis oplysningerne ikke er indeholdt i årsrapporten, skal det i årsrapporten angives, hvor oplysningerne kan findes. Det bemærkes, at ikke børsnoterede institutter, der har en balancesum på under DKK 500 mio. i to på hinanden følgende regnskabsår, kan undlade at offentliggøre de nævnte oplysninger.

Virksomhedsledelse

Komiteen for god selskabsledelse offentliggjorde i april 2011 reviderede anbefalinger for god selskabsledelse. Samtidig hermed er der sket en opdatering af ”Regler for udsteder af aktier på NASDAQ OMX Copenhagen A/S ”. Med de nye anbefalinger sættes der øget fokus på øget mangfoldighed i bestyrelsen. De opdaterede anbefalinger skal anvendes af børsnoterede institutter fra og med regnskabsåret 2011, herunder ved udarbejdelse af redegørelsen herom i ledelsesberetningen for 2011 jf. regnskabsbekendtgørelsens § 134

Klik og læs mere om de nye anbefalinger for god selskabsledelse i børsnoterede selskaber.

Betalinger til Indskydergarantifonden

Foreningen Lokale Pengeinstitutter har ved skrivelse af 6. januar 2012 udsendt en vejledning til medlemmerne om den regnskabsmæssige behandling i 2011 og 2012 af betalinger til og fra Indskydergarantifonden. Den regnskabsmæssige behandling afhænger af, hvorvidt instituttet i 2010 regnskabet bogførte det forventede tab som følge af nedbruddet i Amagerbanken. Begge alternativer er således angivet i vejledningen. Det fremgår endvidere, at nettoudgiften eller nettoindtægten i resultatopgørelsen skal indregnes i regnskabsposten ”Andre driftsudgifter” henholdsvis ”Andre driftsindtægter”.

Såfremt der er institutter, som i 2010 regnskabet indregnede det forventede tab på Amagerbanken i andre regnskabsposter – f.eks. ”nedskrivninger på udlån og tilgodehavender” –, bør de tilrette sammenligningstallene for 2010, således at udgiften indregnes under ”Andre driftsudgifter”.

Individuelt solvensbehov

Pengeinstitutternes individuelle solvensbehov skal i lighed med 2009 og 2010 offentliggøres. Såfremt instituttet vælger at oplyse om solvensbehovet i årsrapporten, bør det ske i ledelsesberetningen, idet det individuelle solvensbehov ikke lader sig revidere. Finanstilsynet har den 11. januar 2012 udsendt opdateret vejledning om tilstrækkelig basiskapital og solvensbehov for kreditinstitutter. Ændringerne vedrører vejledning i relation til kreditrisikokoncentration. Den opdaterede vejledning med den nye tekst om koncentrationsrisiko har virkning for opgørelse af solvensbehov pr. udgangen af 2011, der indberettes i begyndelsen af 2012 – og er dermed gældende for oplysningen i årsrapporten for 2011. Der er indlagt en indfasning, således at tillæg efter den nye metode kun får halv vægt i 2012 og først indfases fuldt i 2013.

Julebrev fra Finanstilsynet

Finanstilsynet udsender traditionelt en årlig orienteringsskrivelse om regnskabsregler omkring juletid. Julebrevet for 2011 omhandler ændringer i regnskabsbekendtgørelsen, observationer fra regnskabskontrollen og øvrige forhold.

Ændringer i regnskabsbekendtgørelsen

Julebrevets afsnit om ændrede regnskabsregler indeholder de væsentligste ændringer i regnskabsbekendtgørelsen, der er omtalt ovenfor.

Finanstilsynet har på inspektioner i flere tilfælde konstateret fejl i noteoplysningen om branchefordeling af udlån og tilgodehavender. Det præciseres bl.a., at branchefordelingen af erhvervsudlån skal baseres på låntagers branchetilknytning uden hensyntagen til formålet med lånet, anvendelsen af lånet eller andre omstændigheder i forbindelse med udlånet.

Det nye noteoplysningskrav om løn til ansatte, hvis aktiviteter har væsentlig indflydelse på instituttets risikoprofil, kan udelades, hvis der dermed sker offentliggørelse af enkeltpersoners individuelle løn.

Observationer fra regnskabskontrollen

Ved overtagelse af andre virksomheder og anvendelse af overtagelsesmetoden konstaterer Finanstilsynet fortsat en fejlagtig praksis i flere tilfælde, hvorfor opmærksomheden henledes på følgende:

Overtagne eventualforpligtelser skal indregnes til dagsværdi.
Overtagne immaterielle aktiver, herunder værdi af kunderelationer, skal indregnes til dagsværdi.
Foretagne nedskrivninger på udlån og tilgodehavender foretaget før overtagelsen eller i forbindelse med regulering af købesumsallokeringen skal ikke indgå i det overtagne instituts nedskrivninger.
Renter og amortisering af overtagne udlån skal indregnes under renteindtægter i overensstemmelse med den effektive rentes metode.
(Det er PwC's holdning, at nedskrivninger, foretaget i det overtagne institut (OIV nedskrivninger) samt eventuelle yderligere nedskrivninger foretaget ved købesumsallokeringen (når disse nedskrivninger er udtryk for et forventet kredittab), skal tilbageføres og indtægtsføres under regnskabsposten "Andre driftsindtægter" (og ikke under renter), når betingelserne for tilbageførsel er til stede.)
Der er særlige noteoplysningskrav, når der er tale om IFRS regnskaber

Finanstilsynets konstaterer fortsat problemer med efterlevelse af noteoplysningskrav om kreditrisiko og markedsrisiko. Eksempler herpå:

Manglende oplysninger om kreditkvaliteten af udlån, der hverken er forfaldne eller værdiforringede.
(Det er PwC’s opfattelse, at de to nævnte oplysningskrav kan opfyldes på en af følgende måder:
- Hvis instituttet har en intern rating/segmentering af engagementerne, anvendes denne som grundlag for at opdele porteføljen i forskellige kvalitetskategorier
- Hvis instituttet ikke har en intern rating/segmentering, anvendes den opdeling, der er foretaget ved AS 39 indberetningen som grundlag for at opdele porteføljen i forskellige kvalitetskategorier)
Manglende oplysninger om aldersfordelingen af udlån, der er i restance men ikke nedskrevne.
Manglende oplysninger om fordeling af udlån, der er individuelt nedskrevne, med angivelse af de faktorer, virksomheden har taget i betragtning ved fastlæggelse af nedskrivningsbehovet.
Manglende følsomhedsanalyser for markedsrisiko (rente-, valuta, aktiekursændringer), herunder hvor meget resultat og egenkapital vil blive påvirket af sandsynlige ændringer i relevante risikovariable på balancetidspunktet.

Overkurs ved emission ved foretagne kapitalforhøjelser skal præsenteres som en selvstændig post under egenkapitalen med mindre virksomheden i overensstemmelse med lovgivningen og virksomhedens vedtægter har overført beløbet til en anden reserve under egenkapitalen.

I sparekasser kan rente af garantkapital, der er placeret under egenkapital, fortsat i 2011 indregnes under renteudgifter og ikke som en udlodning. Finanstilsynet overvejer fremover at påbyde praksis herfor ændret.

Øvrige forhold

Finanstilsynet oplyser Ha-priser på landbrugsjord fordelt på 10 regioner i Danmark til brug for beregninger af nedskrivninger og solvensreservationer på landbrugskunder.

Det præciseres, at ledelsens beskrivelse af de 10 største engagementer til brug for revisionsprotokollatet skal være opdaterede, herunder med fyldestgørelse oplysninger om værdi af sikkerheder og aktuelle regnskabsoplysninger for debitor.

Afgørelser fra Fondsrådet og Det Finansielle Virksomhedsråd samt redegørelse fra Finanstilsynets inspektioner

Fondsrådet og Det Finansielle Virksomhedsråd træffer i forbindelse med deres regnskabskontrol af pengeinstitutterne en række afgørelser. Afgørelserne fremgår henholdsvis af Fondsrådets hjemmeside og Finanstilsynets hjemmeside. Nedenfor opsummeres afgørelser i 2011, der er relevante for årsregnskabsaflæggelsen:

Et datterselskabs investeringsejendom var ikke målt til dagsværdi jf. regnskabsbekendtgørelsens § 60, stk. 2, idet den anvendte offentlige ejendomsvurdering ikke kunne anses for at opfylde kravene til en dagsværdivurdering.
Dagsværdi af kundelister for den overtagne del af et pengeinstitut var ikke indregnet jf. regnskabsbekendtgørelsens § 145.
Pengeinstituttet havde i en note medtaget nedskrivninger, som ikke var foretaget af pengeinstituttet selv, men var foretaget i den overtagne virksomhed, hvilket er i strid med regnskabsbekendtgørelsens §§ 43, stk. 2 og 107.
Kreditkvaliteten af udlån overtaget fra et andet pengeinstitut i samme år var ikke beskrevet i henhold til regnskabsbekendtgørelsens § 93a, stk. 2, nr. 1.
Anvendt regnskabspraksis indeholdt i henhold til regnskabsbekendtgørelsens § 85, stk. 1, stk. 2 og stk. 4, nr. 3 ikke beskrivelser af regnskabspraksis for virksomhedsovertagelser, for regnskabsposterne ”gæld til kreditinstitutter og centralbanker”,” indlån og anden gæld” og ”indlån i puljeordninger” samt kriterier for adskillelse af domicilejendomme fra øvrige ejendomme.
Der var ikke for de enkelte grupper af udlån og garantier foretaget beskrivelse af sikkerheder jf. regnskabsbekendtgørelsen § 93 a, stk. 1, nr. 2.
Ved beskrivelsen af følsomheden overfor markedsrisici var effekten på resultat og egenkapital af rimeligt sandsynlige ændringer ikke beskrevet i henhold til regnskabsbekendtgørelsens § 129 a.
Ledelsespåtegningen indeholdt ikke de krævede erklæringer i henhold til lov om finansiel virksomhed § 185, stk. 1, nr. 2 og 3.
Hovedtal var ikke gengivet i overensstemmelse med resultatopgørelsens beløb jf. regnskabsbekendtgørelsens § 87 a, stk. 1 og bilag 6.
Årsrapportens balance var ikke opstillet i overensstemmelse med balanceskemaet i regnskabsbekendtgørelsens bilag 2 og overholdt ikke rækkefølgen af posterne som krævet i regnskabsbekendtgørelsens § 4, stk. 3. Endvidere var medtaget 0-linier, hvilket ikke er i overensstemmelse med regnskabsbekendtgørelsens § 5, stk. 2.
Den beskrevne regnskabspraksis for måling af posten ”Øvrige unoterede værdipapirer” var ikke i overensstemmelse med det af banken faktisk anvendte målegrundlag som krævet i regnskabsbekendtgørelsens § 85, stk. 1.
Årsrapportens oplysninger om kreditrisiko, sikkerhedsstillelser og kreditkvalitet for udlån var ikke i overensstemmelse med oplysningskravene i henhold til § 93 a, stk. 2, nr. 1, 3, 4 og 5 i regnskabsbekendtgørelsen.
Årsrapportens oplysninger om begivenheder efter balancedagen, tab på Amagerbanken, var ikke i overensstemmelse med oplysningskravene i henhold til § 83 i regnskabsbekendtgørelsen, idet det forventede tab ikke var beløbsangivet.

Herudover offentliggøres en kort redegørelse fra Finanstilsynets inspektioner. Redegørelserne kan ses på Finanstilsynets hjemmeside (www.ftnet.dk). Redegørelserne har i det forløbende år i en lang række tilfælde indeholdt påbud om forøgede nedskrivninger og øget krav til solvensbehovet. Herudover indeholder redegørelserne en række påbud som følge af afvigelser fra regnskabsbekendtgørelsens regler i øvrigt.

Notat fra FSR

FSR har den 2. januar 2012 udsendt et notat om særlige problemstillinger ved revision af pengeinstitutternes årsregnskaber for 2011. Notatet indeholder såvel regnskabsmæssig som revisionsmæssig vejledning til regnskabsaflæggelsen og revisionen for 2011.

Regnskabsmæssige anbefalinger

De regnskabsmæssige anbefalinger angår regnskabsreglernes krav om årsrapportens beskrivelse af usikkerheder ved indregning og måling samt beskrivelse af den forventede udvikling, herunder særlige forudsætninger og usikre faktorer, samt særlige risici, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomheden kan påvirkes af. Følgende forhold kan efter omstændighederne være nødvendig at beskrive:

Likviditetssituationen ved refinansiering af statsgaranterede lån
Going concern forudsætningen i almindelighed
Risikoen på kreditporteføljen, herunder særlig brancheeksponering
Kapitalsammensætningen
Solvensoverdækning (kun i ledelsesberetningen)
Forventet påvirkning af forventede fremtidige regelændringer

Væsentlige forudsætninger, usikkerheder m.v. som beskrevet i ledelsesberetningen skal gengives i noterne (anbefalet samlet i én note), således at oplysningerne underlægges revision.

Revisionsmæssige anbefalinger

De revisionsmæssige anbefalinger angår overvejelser om going concern og revisors konklusion samt en generel anbefaling om i særlig grad at udvise professionel skepsis og forholde sig kritisk til ledelsens skøn.

Ved vurderingen af, om instituttet med rimelighed kan aflægge årsrapporten med fortsat drift for øje, skal revisor:

gennemgå instituttets dokumentation for instituttets evne til at fortsætte driften i en periode på mindst 1 år fra balancetidspunktet
forespørge ledelsen om dens kendskab til forhold eller begivenheder udover 1 år, der kan rejse tvivl om fortsat drift
ved betydelige indikationer på problemer tage stilling til sandsynlighed for gennemførelsen af ledelsens planer til forbedring af situationen og overveje modifikation af revisionspåtegningen
vurdere sandsynligheden for, hvorvidt instituttet er i stand til at indfri en eventuel statsgaranteret finansiering
vurdere risikoen for, at Finanstilsynet kan fastsætte et højere solvenskrav end det af instituttet fastsatte solvensbehov, og afhængig af risikoen herfor fastlægge omfanget af det arbejde, der skal danne baggrund for revisors risikovurdering.

Revisor skal konkludere, om regnskabet giver et retvisende billede samt vurdere, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Ved denne vurdering skal revisor overveje:

hvorvidt der i årsrapporten gives tilstrækkelige oplysninger om instituttets risici
om den fremlagte dokumentation understøtter going concern forudsætningen
overveje behovet for henvisning til beskrivelsen af risici og going concern i en supplerende oplysning i revisionspåtegningen
overveje behovet for forbehold i revisionspåtegningen, hvis going concern forudsætningen ikke er tilstrækkelig underbygget, eller hvis risici og usikkerheder ikke er tilstrækkeligt beskrevet.

Kontakt os

Har du spørgsmål til regnskabsaflæggelse for pengeinstitutter er du velkommen til at kontakt os. Se kontaktdetaljer i højre hjørne.