Tilbagesøgning af tysk kildeskat på udbytter
Efter gældende tyske skatteregler skal der indeholdes kildeskat ved udbytteudlodninger fra tyske portefølje- selskaber – uanset om modtageren er et tysk selskab eller et selskab hjemmehørende i en anden stat. Tyske hjemmehørende porteføljeaktionærer er dog i væsentligt omfang fritaget for beskatning vedrørende udbytter og er derfor berettiget til hel eller delvis tilbagebetaling af kildeskat.
Udenlandske porteføljeaktionærer er derimod ikke berettiget til tilsvarende skattegodtgørelse/tilbagebetaling vedrørende den tyske kildeskat. EU-Domstolen har derfor afgjort, at de tyske regler udgør en restriktion for kapitalens frie bevæge- lighed, idet reglerne medfører en forskellig behandling af hjemmehørende og ikke-hjemmehørende aktionærer.
EU-Domstolens afgørelse er relevant for porteføljeaktio- nærer hjemmehørende i EU samt EØS-staterne Island og Norge.
Der er på nuværende tidspunkt ikke offentliggjort nærmere oplysninger om procedurer og frister mv. for tilbagesøgning af tysk kildeskat. Det må dog forventes, at fristerne for tilbagesøgning følger de almindelige forældelsesregler i Tyskland. Fristen for tilbagesøgning vil derfor være 4 år, således at kildeskat på udbytter fra 2007 skal tilbagesøges senest den 31. december 2011.
PwC’s kommentar:
Den tyske kildeskat udgør 26,375 %, men vil i mange tilfælde være nedsat i overensstemmelse med en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland medfører, at udbytte til danske porteføljeaktionærer nedsættes til 15 %.
EU-Domstolens afgørelse medfører umiddelbart, at ikke-hjemmehørende porteføljeaktionærer vil have krav på tilbagebetaling af for meget indeholdt tysk kildeskat. Det må dog forventes, at muligheden for at tilbagesøge tysk kildeskat i flere tilfælde kan være begrænset af, at den ikke-hjemmehørende porteføljeaktionær som følge af en dobbeltbeskatningsoverenskomst kan opnå credit-lempelse for den betalte tyske kildeskat. I disse tilfælde – og i overensstemmelse med EU-Domstolens praksis – er en ikke-hjemmehørende porteføljeaktionær som udgangspunkt kun berettiget til tilbagebetaling af tysk kildeskat i det omfang, at der ikke er opnået lempelse herfor i domicilstaten.
Danske porteføljeaktionærer er skattepligtige af udbytter, som modtages fra et tysk selskab, og vil som udgangspunkt være berettiget til fuld lempelse for den betalte tyske kildeskat i forbindelse med den danske skatteberegning. Det må derfor forventes, at muligheden for tilbagesøgning af tysk kildeskat primært vil være relevant for danske porteføljeaktionærer, der alligevel ikke har opnået lempelse for den tyske kildeskat. Dette kunne eksempelvis være danske porteføljeaktionærer, der som følge af skattemæssige underskud eller som følge af bestemmelserne om nettoopgørelse af udenlandsk indkomst i ligningslovens § 33 F, reelt ikke har opnået fuld lempelse for den tyske kildeskat, således at tysk udbytte totalt set (dansk selskabsskat og tysk kildeskat) er beskattet med mere end 25 %.
PwC Danmark står naturligvis i samarbejde med vores kolleger i PwC Tyskland til rådighed med nødvendig vejledning og rådgivning i forbindelse med tilbagesøgningen.
Du kan læse nærmere om afgørelsen i det vedhæftede nyhedsbrev fra PwC EU Direct Tax Group (EUDTG).
December 2011
_standard_th.jpg)
Udenlandske porteføljeaktionærer er derimod ikke berettiget til tilsvarende skattegodtgørelse/tilbagebetaling vedrørende den tyske kildeskat. EU-Domstolen har derfor afgjort, at de tyske regler udgør en restriktion for kapitalens frie bevæge- lighed, idet reglerne medfører en forskellig behandling af hjemmehørende og ikke-hjemmehørende aktionærer.
EU-Domstolens afgørelse er relevant for porteføljeaktio- nærer hjemmehørende i EU samt EØS-staterne Island og Norge.
Der er på nuværende tidspunkt ikke offentliggjort nærmere oplysninger om procedurer og frister mv. for tilbagesøgning af tysk kildeskat. Det må dog forventes, at fristerne for tilbagesøgning følger de almindelige forældelsesregler i Tyskland. Fristen for tilbagesøgning vil derfor være 4 år, således at kildeskat på udbytter fra 2007 skal tilbagesøges senest den 31. december 2011.
PwC’s kommentar:
Den tyske kildeskat udgør 26,375 %, men vil i mange tilfælde være nedsat i overensstemmelse med en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland medfører, at udbytte til danske porteføljeaktionærer nedsættes til 15 %.
EU-Domstolens afgørelse medfører umiddelbart, at ikke-hjemmehørende porteføljeaktionærer vil have krav på tilbagebetaling af for meget indeholdt tysk kildeskat. Det må dog forventes, at muligheden for at tilbagesøge tysk kildeskat i flere tilfælde kan være begrænset af, at den ikke-hjemmehørende porteføljeaktionær som følge af en dobbeltbeskatningsoverenskomst kan opnå credit-lempelse for den betalte tyske kildeskat. I disse tilfælde – og i overensstemmelse med EU-Domstolens praksis – er en ikke-hjemmehørende porteføljeaktionær som udgangspunkt kun berettiget til tilbagebetaling af tysk kildeskat i det omfang, at der ikke er opnået lempelse herfor i domicilstaten.
Danske porteføljeaktionærer er skattepligtige af udbytter, som modtages fra et tysk selskab, og vil som udgangspunkt være berettiget til fuld lempelse for den betalte tyske kildeskat i forbindelse med den danske skatteberegning. Det må derfor forventes, at muligheden for tilbagesøgning af tysk kildeskat primært vil være relevant for danske porteføljeaktionærer, der alligevel ikke har opnået lempelse for den tyske kildeskat. Dette kunne eksempelvis være danske porteføljeaktionærer, der som følge af skattemæssige underskud eller som følge af bestemmelserne om nettoopgørelse af udenlandsk indkomst i ligningslovens § 33 F, reelt ikke har opnået fuld lempelse for den tyske kildeskat, således at tysk udbytte totalt set (dansk selskabsskat og tysk kildeskat) er beskattet med mere end 25 %.
PwC Danmark står naturligvis i samarbejde med vores kolleger i PwC Tyskland til rådighed med nødvendig vejledning og rådgivning i forbindelse med tilbagesøgningen.
Du kan læse nærmere om afgørelsen i det vedhæftede nyhedsbrev fra PwC EU Direct Tax Group (EUDTG).
December 2011
