Regler for beskatning ved arbejdsgiverbetalt helårsbolig

Der er forskel på om en arbejdsgiverbetalt bolig tilbydes til ansatte eller hovedaktionærer

Har medarbejderen hel eller delvis fri helårsbolig til sin rådighed som personalegode, beskattes medarbejderen af værdi af fri bolig.

Værdien ansættes ud fra boligens markedsleje, hvor der ved værdiansættelsen tages hensyn til eventuel bopæls- og/eller fraflytningspligt. Reglerne gælder, uanset om boligen er beliggende her i landet eller i udlandet. Ved værdiansættelsen skelnes der mellem, om boligen er stillet til rådighed for medarbejdere eller hovedaktionærer m.fl.

Regler for arbejdsgiverbetalt bolig til almindelige medarbejdere

SKAT udsender hvert år en vejledende anvisning om værdiansættelse af markedslejen, der er baseret på beliggenhed, boligens art og m2. Hvis der er tilknyttet en fraflytningspligt til boligen i tilfælde af ophør af ansættelsen, gives der ved opgørelsen af værdien et nedslag på 10 %. Hvis der er tilknyttet en bopæls- og fraflytningspligt, udgør nedslaget 30 %.

Fri el, vand og varme i en arbejdsgiverbetalt bolig er skattepligtigt

Når arbejdsgiveren ud over den frie bolig også betaler direkte for udgifter, der normalt afholdes af lejeren, f.eks. el, vand og/eller varme, skal udgifterne til dette personalegode beskattes hos medarbejderen oven i den beregnede værdi af fri bolig efter satserne. Den skattepligtige værdi svarer til det beløb, som arbejdsgiveren betaler (fratrukket medarbejderens eventuelle egenbetaling)

Regler for arbejdsgiverbetalt bolig til hovedaktionærer m.fl.

For hovedaktionærer og personer med væsentlig indflydelse på egen aflønning gælder der særlige regler for fri bolig.
Den omfattede personkreds beskattes af ”markedslejen”, som beregnes på basis af, hvad det ville koste at eje den pågældende bolig. Af praktiske årsager anvendes dog procentsatser til beregning af markedslejen.

Procentsatser ved fri bolig til hovedaktionærer

Værdien af en fri helårsbolig beregnes som 5 % af det største beløb af enten anskaffelsessummen inkl. forbedringer eller ejendomsværdien pr. 1. oktober før det relevante indkomstår. Den skattepligtige værdi forhøjes endvidere med 1 % af den del af ejendomsværdien, der ikke overstiger 3.040.000 kr. og 3 % af det beløb, der overstiger 3.040.000 kr., svarende til det beregningsgrundlag for ejendommen, der skulle være anvendt, hvis ejendommen havde været omfattet af reglerne for beregning af ejendomsværdiskat.


Foranderligt beregningsgrundlag ved fri bolig

Beregningsgrundlaget kan skifte fra år til år. Det gælder, hvis ejendommen bliver forbedret, så anskaffelsessummen med tillæg af forbedringsudgifter overstiger ejendomsværdien pr. 1. oktober, eller hvis ejendomsværdien stiger så meget, at den kommer til at overstige ejendommens kontante anskaffelsessum.
Bemærk, at hvis ejendommen er anskaffet før den 19. maj 1993, kan selskabet vælge mellem de særlige indgangsværdier, hvorved ”anskaffelsessummen” kan hæves til et højere niveau end den faktiske anskaffelsessum


AM-bidrag for hovedaktionærer ved fri bolig

Værdien af fri helårsbolig er omfattet af reglerne om betaling af AM-bidrag, når der er tale om en bolig, der stilles til rådighed for hovedaktionærer m.fl. Herved bliver den samlede skat ca. 55,4 % af den fastsatte værdi, fra og med indkomståret 2010.
Der indgår vedligeholdelsesudgifter i den beregnede værdi af fri bolig. Til gengæld skal hovedaktionæren beskattes særskilt, hvis selskabet afholder udgifter til el, vand, varme, rengøring, gartner, fælles¬antenne eller lignende. Desuden skal ejendomsskatten lægges særskilt til den beregnede værdi af fri bolig.

Værdien af fri bolig nedsættes med egenbetalinger til selskabet vedrørende boligen.


Selskabspligt ved fri bolig til hovedaktionærer

Selskabet skal opgøre ejendommens kontante anskaffelsessum inkl. akkumulerede forbedringer løbende. Selskabet kan kun tillægge forbedringsudgifter til ejendommens anskaffelsessum ved opgørelse af en senere ejendomsavance, hvis forbedringsudgifterne også er medregnet i værdien af hovedaktionærens frie helårsbolig.
Har selskabet lejet en bolig af tredjemand til hovedaktionæren, beskatning med udgangspunkt i den faktiske markedsleje.

 


Landmænd og andre, der har bopælspligt på ejendommen

Landmænd, som har bopælspligt på virksomhedens ejendom, er ikke omfattet af de skærpede regler, men skal anvende de hidtil gældende regler, hvorefter landmanden skal beskattes af markedslejen.

Denne undtagelsesbestemmelse gælder også andre persongrupper, hvis lovgivningen stiller krav om, at de bor på virksomhedens ejendom.

Undtagelsen er begrundet i, at den skærpede beskatning af fri helårsbolig for ansatte hovedaktionærer m.fl. ikke findes rimelig i relation til personer som f.eks. landmænd og andre, der på grund af lovgivningen ikke kan fravælge rådigheden over helårsboligen eller vælge at overtage boligen personligt.

Moms på fri bolig som personalegode

Der er ikke momsfradrag for anskaffelses- og driftsudgifter af bolig for virksomhedens personale og indehaver.

Overhold lovgivningen for frynsegoder som fri bolig

PwC’s skatterådgivere er specialister i lovgivningen angående personalegoder til ansatte.

Er I i tvivl om, hvordan I kan tilbyde jeres ansatte og aktionærer fri bolig samt andre personalegoder som gratis avis, firmabil og frit internet, så kontakt os via kontaktformularen eller ring direkte til os på 3945 3945 og få kompetent rådgivning, så I får det optimale ud af jeres muligheder.


Opdateret december 2011



Ovenstående tekst er udarbejdet alene som en generel orientering om de pågældende forhold og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i teksten uden forinden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i teksten, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i teksten, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af teksten.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I denne tekst refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.