Få styr på reglerne for fri firmabil til jeres ansatte

Der er mange forskellige modeller for at tilbyde jeres ansatte fri firmabil og dermed mange måder at beskatte det på.

Hvis arbejdsgiveren stiller en firmabil til rådighed for medarbejderen til brug for privat kørsel, er medarbejderen skattepligtig af værdien af firmabil. Det er i realiteten rådigheden, der beskattes, og ikke den faktiske, private benyttelse. Beskatning sker med udgangspunkt i firmabilens anskaffelsessum.

Kørsel mellem hjem og arbejde betragtes som privat kørsel, og medarbejderen kan derfor ikke få fradrag for befordring.

Beregningsgrundlag for fri firmabil

Ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for fri bil sondres der mellem, om arbejdsgiveren har anskaffet bilen højst 3 år efter bilens første indregistrering eller ej.

For nye biler og biler, som på anskaffelsestidspunktet er 3 år eller derunder, anvendes nyvognsprisen som beregningsgrundlag. Dette gælder kun i det indkomstår, hvor firmabilen er indregistreret første gang samt de to følgende indkomstår. I det fjerde år og de efterfølgende indkomstår nedsættes værdien til 75 % af nyvognsprisen, dog ikke til et beløb under 160.000 kr. Det er vigtigt at være opmærksom på, at ejertiden af firmabilen ikke beregnes på grundlag af antal måneder, men på baggrund af antal indkomstår.

Den skattepligtige værdi af firmabil

Den skattepligtige værdi af fri firmabil beregnes som 25 % af den del af bilens værdi, der ikke overstiger 300.000 kr. og 20 % af resten. Den skattepligtige værdi beregnes dog af mindst 160.000 kr., og der er ingen maksimumværdi for beregningen. Hertil lægges et miljøtillæg svarende til den årlige ejerafgift for firmabilen. Hvis bilen ikke er omfattet af reglerne om ejerafgift, udgør miljøtillægget den årlige vægtafgift for bilen. Der medregnes ikke udligningstillægget på dieselbiler, ligesom eventuelt privatbenyttelsestillæg heller ikke medregnes.

Beregn skattefordelen ved firmabil


Eksempel på beregning af den skattepligtige værdi af fri firmabil

En arbejdsgiver har købt en ny firmabil den 1. december 2010, som stilles til rådighed for en medarbejder. Prisen for bilen er 350.000 kr. Under forudsætning af en årlig ejerafgift på bilen på 4.000 kr. udgør beskatningsgrundlag og skat følgende beløb i årene 2010-2013 inkl.:

    2010   2011   2012   2013
Værdi   7.417   89.000   89.000   69.625
Skat (ca.55,4 %)   4.110   49.310   49.310   38.570


Nyvognsprisen er bilens fakturapris inkl. moms, registreringsafgift, leveringsomkostninger og normalt tilbehør. Det er alene registreringsafgiftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr, som skal medtages i beregningsgrundlaget for værdien af fri bil. Eftermonteret udstyr indgår som udgangspunkt derfor ikke i beregningsgrundlaget.

Leasing af firmabil

Har arbejdsgiveren leaset den bil, der stilles til rådighed for medarbejderen, beskattes medarbejderen, som om bilen var købt af arbejdsgiveren. Bilens værdi sættes til nyvognsprisen/anskaffelsessummen på leasingtidspunktet, og den skattemæssige værdi ansættes som for almindelige biler til minimum 160.000 kr.

Hvis arbejdsgiveren opnår en flåderabat fra leasingselskabet, vil denne rabat komme medarbejderen til gode, da rabatten ikke skal tillægges firmabilens nyvognspris. Reglerne om, at beregningsgrundlaget sættes ned til 75 % for det fjerde indkomstår efter bilens første indregistrering, gælder også for leasede biler.

Regler for brugt firmabil

Hvis bilen på anskaffelsestidspunktet er over tre år regnet fra datoen fra første indregistrering, anvendes arbejdsgiverens købspris som grundlag for beregningen af den skattemæssige værdi, dog minimum 160.000 kr. I denne situation foretages der ingen efterregulering af værdien de følgende år.

Hvis bilen umiddelbart efter købet sættes i stand for arbejdsgivers regning, skal udgifterne til istandsættelse lægges oven i beregningsgrundlaget. Eftermonteret udstyr skal kun medregnes til værdi af fri firmabil, hvis der skulle have været betalt registreringsafgift af ekstraudstyret ved indregistrering.

Firmabil i en del af året/skift af firmabil

Hvis bilen kun er stillet til rådighed for medarbejderen i en del af året, medregnes et forholdsmæssigt beløb.
Den skattepligtige værdi beregnes ud fra det antal måneder, hvor firmabilen helt eller delvist har været til rådighed for medarbejderen. Har bilen kun været til rådighed en del af en måned, f.eks. på grund af udlandsrejser eller sygefravær, medregnes værdi af fri firmabil fortsat for hele måneden. Hvis firmabilen f.eks. ikke har været til rådighed i perioden fra 3. juli til 6. august, beskattes medarbejderen kun af 11/12 af årsværdien, idet den bilfri periode overstiger 30 dage.

Skift af firmabil

Skifter medarbejderen firmabil en eller flere gange inden for samme måned, beskattes den pågældende af 1/12 af den årlige værdi af den dyreste af bilerne for den pågældende måned. Har medarbejderen derimod rådighed over to biler samtidig, beskattes værdien af begge biler.

Fritagelse for beskatning af firmabil ved manglende rådighed

Hvis medarbejderen skal undgå at blive beskattet af firmabil, skal arbejdsgiveren afskære medarbejderen fra at råde over bilen. Eksempelvis kan en medarbejder efter aftale med arbejdsgiveren aflevere firmabilen og bilnøglerne på virksomhedens adresse, hvis han/hun skal rejse i længere tid (i mindst 30 dage).

I så fald nedsættes den skattepligtige værdi forholdsmæssigt svarende til det antal hele måneder (30 dage), hvor firmabilen ikke er til rådighed til privat brug. Det er vigtigt, at arbejdsgiveren kan dokumentere, at medarbejderen ikke har haft bilen til sin rådighed i perioden.

Egenbetaling af firmabil

Der er skattemæssigt en formodning om, at arbejdsgiveren afholder alle omkostninger vedrørende firmabilen. Hvis medarbejderen betaler arbejdsgiveren for at have firmabil af beskattet løn (nettoløn), reduceres den skattepligtige værdi af firmabilen med det betalte beløb. Virksomheden skal indtægtsføre medarbejderens betalinger for råderetten.

Driftsudgifter

Arbejdsgiveren kan afholde udgifter, der har en driftsmæssig sammenhæng med brugen af firmabilen uden skattemæssige konsekvenser for medarbejderen. Udgifter, der typisk afholdes af arbejdsgiveren, kan betegnes som ordinære driftsmæssige udgifter, dvs. udgifter til forsikringer, vægtafgift, grønne afgifter, benzin, nødvendige reparationer og vedligeholdelse, herunder olie, vask, sprinklervæske mv.

Udgifter til parkering og rejseafgifter for firmabiler

Udgifter til garage, parkeringsafgifter, parkeringsbøder, færgebilletter, brobizz, biltog og motorvejsafgifter anses derimod for at være udgifter af ikke-driftsmæssig karakter. Disse udgifter er derfor ikke indeholdt i den skattemæssige værdi af firmabil. I det omfang arbejdsgiveren afholder disse udgifter for medarbejderen, må de skattemæssige konsekvenser bedømmes særskilt.

Læs også om parkeringsbøder

Privat anvendelse af firmabil

Der sker kun beskatning af en firmabil, hvis den er til rådighed for privat anvendelse. Tages firmabilen med hjem, består der en formodning for, at bilen bruges privat.

For at undgå beskatning skal medarbejderen kunne dokumentere, at firmabilen ikke benyttes privat. Det kræves som minimum, at der indgås en skriftlig aftale mellem medarbejderen og arbejdsgiveren om, at firmabilen ikke må bruges til privat kørsel (kørsel mellem hjem og arbejde anses normalt anses for privat kørsel). Arbejdsgiveren har i så fald pligt til at påse, at aftalen overholdes, bl.a. ved at kontrollere, at f.eks. udgifter til benzin og service svarer til omfanget af den erhvervsmæssige kørsel.

Tages bilen med på hjem, skal medarbejderen desuden føre kørebog for at kunne dokumentere, at bilen ikke bruges privat. Der gælder dog undtagelser for medarbejdere med kundeopsøgende arbejde.

Hvis bilen bruges til privat kørsel, skal medarbejderen beskattes af fri bil – uanset om der er ført kørebog eller indgået en rådighedsfraskrivelseserklæring med arbejdsgiver.

Særlige regler for hovedaktionærer

Der gælder særlige regler for hovedaktionærer. Vi henviser i den forbindelse til Ajour Firmabil (december 2010).

Specialindrettede firmabiler

Er firmabilen specialindrettet, så den er uegnet til privat kørsel, sker der ikke en beskatning af fri bil. Det gælder for kørsel i kranvogne, lastvogne, lukkede kassevogne med fastmonterede hylder samt fastmonteret værkstøjsindretning og andre specialindrettede biler. Hvorvidt en bil kan betegnes som uegnet til privatkørsel beror på en konkret stillingtagen fra SKATs side sammenholdt med en righoldig praksis på området.

Selv om der ikke sker beskatning af fri bil, bortfalder befordringsfradraget for kørsel mellem hjem og arbejde, idet kørslen i den specialindrettede bil anses for arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde.

Takster for beskatning af privat kørsel i specialindrettede firmabiler

Sker der anden privat kørsel i tilknytning til den erhvervsmæssige kørsel i specialindrettede biler, beskattes kørslen med en kilometertakst som personlig indkomst, hvis den private kørsel overstiger en bundgrænse på 1.000 km om året. Satsen er 3,56 kr. pr. km. for 2010. Med privat kørsel i forbindelse med en erhvervsmæssig kørsel tænkes der bl.a. på småture mm. Formålet med den private kørsel er uden betydning for beskatningen.

Tilkaldevagter

Kørsel mellem hjem og arbejde som led i en vagtordning anses ikke for privat kørsel på betingelse af, at:
  • Kørslen er udtryk for et klart forretningsmæssigt behov
  • Firmabilen er udstyret med værktøj og lignende, som de forekommende reparationer kan udføres med
  • Medarbejderen har fået et klart forbud mod at bruge firmabilen privat
  • Der er lavet en vagtplan, og der er rapporteringspligt over udkald m.v.
  • Det kan konstateres, hvilken bilen der er anvendt til de enkelte vagter
  • Antallet af biler står i rimeligt forhold til vagtordningen omfang
  • Den vagthavende skal være til rådighed i hele vagtperioden. Det anerkende derfor ikke, at der er en telefonkæde, hvor den ansatte blot kan lade mødepligten overgå til den næste på listen.


Ved tilkaldevagt er det tilstrækkeligt, at medarbejderen bliver kaldt ud til mindst én adresse, som ikke er det faste arbejdssted. Det betyder, at kørsel mellem hjem og arbejde ikke er privat, hvis medarbejderen tilkaldes fra hjemmet til mindst én adresse. Medarbejderen skal dog i rådighedsperioden være pålagt reelle begrænsninger i privatlivet, som eksempelvis at kunne møde udhvilet og ædru i hele rådighedsperioden.

Tilsvarende anerkendes tilkaldevagt året rundt heller ikke som reelt. Er medarbejderen omfattet af en vagtordning, hvor han skal være til rådighed i 24 timer, kan han deltage i familiefester og lignende inden for området, uden at køretøjet anses for at være benyttet privat. Med familiefester og lignende forstås arrangementer af enkeltstående art, som er planlagt længere tid i forvejen. Kørsel til almindelige familiebesøg og idrætsarrangementer, som eksempelvis deltagelse i en ugentlig fodboldtræning, anses derimod for at være privat.

Firmabil på gule plader

En medarbejder, der kører i en firmabil på gule plader, hvor virksomheden har taget fradag for momsen ved anskaffelsen, anses ikke for at have firmabil til rådighed, hvis kørslen er lovlig efter momsreglerne. Herved forstås erhvervsmæssig kørsel, der vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter. Hvis medarbejderen anvender bilen til privat kørsel, vil der ske beskatning af fri bil. For at undgå beskatning af firmabil kræves, at medarbejderen udelukkende anvender bilen til erhvervsmæssig kørsel.

Bemærk i den forbindelse, at der med hensyn til moms er kommet lempeligere regler for anvendelsen af gulpladebiler med vægt på ikke over fire tons.
For yderligere detaljer om brug af gulpladebiler henvises til Ajour Firmabil (december 2010).

Moms – firmabil/personbil

Hvis virksomheden leaser en personbil (på hvide plader), der skal anvendes til fri bil, er der fradragsret for en del af momsen af leasingudgiften. Fradraget kan dog højst blive på 25 % af et beregnet afgiftsgrundlag. Det betyder, at i afgiftsgrundlaget indgår alene den del, der beregningsmæssigt kan henføres til forrentning og afdrag af registreringsafgiften. Hensigten med disse regler er at sidestille leasing af biler med anskaffelse af biler, idet registreringsafgiften ikke indgår i momsgrundlaget ved anskaffelse af en ny bil.

Udlejeren/leasingselskabet skal skrive på fakturaen, hvor meget det fradragsberettigede momsbeløb udgør eller stille tallene til rådighed.

Betingelser for fradragsretten på firmabiler

Det er en betingelse for fradragsretten, at leasingperioden for de enkelte køretøjer er på mindst seks måneder (sammenhængende), og at mindst 10 % af den årlige kørsel i den lejede bil vedrører virksomhedens fradragsberettigede levering af varer og ydelser. Det kræves normalt ikke, at der føres kørebog, hvis virksomheden på anden måde kan godtgøre, at køretøjets benyttelse til momspligtige formål udgør mindst 10 % af den samlede anvendelse.

Firmabil over Øresund

For kørsel over Øresund er der fradragsret for momsen efter de almindelige fradragsbestemmelser. Hvis kørslen udelukkende vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter, er der fuld momsfradragsret og ellers delvis fradragsret, hvis kørslen også vedrører private formål eller momsfrie aktiviteter. Der er dog ikke fradragsret, hvis kørslen kun vedrører private eller ikke-momspligtige formål. Fradragsretten omfatter både den svenske og danske moms på passagen. Det betyder, at den danske virksomhed kan fratrække den svenske moms på brobilletten i sin almindelige danske momsangivelse.

Kontakt Øresund Desk og få flere råd om skat over Sundet

Parkering af firmabil ved virksomhedens lejemål

Landsskatteretten har truffet afgørelse om den del af en virksomheds lejemål, der omfatter parkeringspladser. I disse tilfælde kan den del af momsen, der vedrører parkeringspladserne, ikke fradrages, fordi der er tale om driftsudgifter vedrørende hvidpladebiler. Hvis virksomheden kan dokumentere, at parkeringspladserne eller en del heraf alene benyttes til gulpladebiler, vil der dog være momsfradrag herfor. Det er i øvrigt uafklaret, om der gælder fradragsret for parkeringspladser til virksomhedens kunder m.fl., men efter vores opfattelse bør virksomhedens fradragsret herfor følge virksomhedens almindelige momsfradragsret.

Moms – leasing af firmabil i andre EU-lande

Danske virksomheder skal være opmærksomme på, at reglerne for leasing af personbiler i andre EU-lande er ændret med virkning fra 1. januar 2010.

Ændringerne har stor betydning for de danske virksomheder, der har indgået kontrakter med udenlandske leasingselskaber om langtidsleasing, dvs. de tilfælde, hvor bilerne leases i en sammenhængende periode på mere end 30 dage. Reglerne betyder, at de danske virksomheder fremover selv skal beregne og afregne dansk moms af leasingafgiften. Dermed bortfalder hele fordelen for de danske virksomheder ved eksempelvis at lease i Tyskland.

Moms – firmabil/varevogn

Der er fuld fradragsret for køb af en varevogn, hvis den udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Dette gælder uanset, om varevognen vejer mere eller mindre end tre tons.

Anvendes varevognen ligeledes privat eller til momsfrie aktiviteter (dvs. til blandede aktiviteter), har virksomheden kun fradrag ved køb, hvis varevognen vejer mere end 3 tons. Fradraget skal i denne forbindelse opgøres op baggrund af et skøn. Hvis virksomheden i stedet vælger at lease varevognen, vil den have ret til fuldt momsfradrag, hvis varevognen udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter.

Dette gælder uanset hvad varevognen vejer. Hvis varevognen anvendes til blandede aktiviteter, har virksomheden ret til at fratrække 1/3 af momsen på leasingudgiften, hvis varevognen vejer mindre end 3 tons. Vejer varevognen mere end 3 tons, skal fradragsretten i stedet opgøres på baggrund af et skøn.

Momsen af driftsudgifter kan fradrages fuld ud, hvis bilen vejer mindre end 3 tons. Dette gælder, selvom vognen ligeledes anvendes til momsfrie aktiviteter eller privat kørsel. For varevogne over 3 tons har virksomheden kun et skønsmæssigt fradrag, hvis varevognen anvendes til blandede aktiviteter.

Dele-leasing af firmabil

Udgangspunktet for beskatning af fri bil ved leasing eller køb er det samme, dvs. at medarbejderen skal beskattes af at have en fri bil til rådighed uafhængig af, om medarbejderen faktisk benytte firmabilen privat.

Dele-leasing bygger på det princip, at medarbejderen betaler en leasingafgift for den private benyttelse, mens arbejdsgiveren betaler for den erhvervsmæssige benyttelse. Praksis på området er begrænset, da få anvender dele-leasing, men SKAT har accepteret, at der ikke skal ske beskatning af fri bil, hvis medarbejderen selv betaler for den private anvendelse. Kravene til dele-leasing er bl.a., at virksomhed og medarbejder skal indgå separate aftaler leasingselskabet og virksomhed/medarbejder imellem, at udgifterne fordeles proportionalt mellem parterne, og at parterne hæfter for egne forpligtelser over for leasingselskabet mv.
Om det kan betale sig at anvende reglerne for dele-leasing, beskatning af fri bil eller eventuelt egen bil, må vurderes i det enkelte tilfælde. Det anbefales, at kravene overholdes nøje, da en beskatning af fri bil ellers kan blive en realitet.

Moms – dele-leasing

Der findes ikke deciderede specielle momsregler i forbindelse med dele-leasing, og det er derfor momslovens almindelige fradragsregler for leasing af biler, der finder anvendelse.



Få styr på reglerne for arbejdsgiverbetalte frynsegoder som fri firmabil

PwC’s statsautoriserede revisorer er specialister i lovgivningen angående personalegoder til ansatte.
Er I i tvivl om, hvordan I kan tilbyde jeres medarbejdere alt firmabil til frit internet og sommerhus, så kontakt os via nedenstående kontaktformular eller ring direkte til os på 3945 3945 og få kompetent rådgivning, så I overholder gældende lovgivning.


Opdateret december 2011 



Ovenstående tekst er udarbejdet alene som en generel orientering om de pågældende forhold og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i teksten uden forinden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i teksten, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i teksten, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af teksten.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I denne tekst refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.