Personaleforeninger udløser ikke (altid) skattepligt

For mange virksomheder har personale- og kunstforeningerne været rammen om det meste af det sociale liv mellem kollegerne udenfor arbejdstid, og arbejdsgiverne giver ofte gerne bidrag til foreningernes økonomi. Dette behøver ikke at give anledning til skattespørgsmål for medlemmerne - men det kræver dog, at man indretter sig på den rette måde.

Det har længe været skatteretlig praksis, at medarbejderne ikke bliver beskattet af en arbejdsgivers finansielle bidrag til en personaleforening. På baggrund af SKATs restriktive afgørelser vedrørende hvilke aktiviteter, der kunne foregå som skattefri personalepleje, har der dog hersket tvivl om, hvorvidt også deltagelse i personaleforeningens arrangementer ville udløse skattepligt for deltagerne. Dette kunne eksempelvis tænkes at være tilfældet, når personaleforeningen arrangerer aktiviteter, der ikke ligger indenfor almindelig personalepleje eller som foregår andre steder end på arbejdspladsen, fx en tur i Tivoli, en teaterforestilling eller andet.

I løbet af 2011 er det imidlertid blevet klarlagt, at dette ikke er tilfældet, blot en række bestemte betingelser er opfyldt.

En selvstændig forening

Der skal først og fremmest være tale om en selvstændig forening, dvs. med egne vedtægter, ledelse, formue og hæftelse.

Samtidigt skal den have et ideelt formål, dvs. den må ikke have til formål at give medlemmerne personlig økonomisk vinding. I den forbindelse vil en besparelse på deltagelse i arrangementer sammenlignet med udgiften til at betale det hele selv ikke anses for økonomisk vinding - hvorimod indkøbsforeninger og andre foreninger, der primært har til formål at skaffe medlemmerne formuegoder billigt, næppe opfylder betingelsen.

Ikke væsentlig arbejdsgiverindflydelse

Det er samtidig et krav, at arbejdsgiveren ikke har væsentlig indflydelse på foreningen. Om der er en sådan væsentlig indflydelse på foreningen afhænger af en konkret vurdering, men SKAT har i sine retningslinjer givet tre eksempler på dette:

Hvis arbejdsgiveren er sikret bestemmende indflydelse via vedtægter eller andre aftaler.
Hvis arbejdsgiveren bidrager med den væsentligste del af personaleforeningens økonomi. SKAT har ikke nærmere defineret, hvor stor en andel der kan betegnes som den væsentligste, men det er vores vurdering, at man kun kan være på den sikre side, hvis medarbejdernes egenbetalinger via kontingenter mv. mindst udgør halvdelen af foreningens samlede økonomi.
Hvis arbejdsgiveren i alt bidrager med mere end 1.500 kr. per medarbejder per år. SKAT har tilkendegivet, at en samlet betaling per medarbejder per år, der overstiger dette beløb, vil medføre en væsentlig indflydelse. I den sammenhæng har det ikke betydning, om dette beløb ydes til en enkelt personaleforening eller flere personaleforeninger i fællesskab.

Hvis betingelserne er opfyldt

Hvis der er tale om en selvstændig forening, hvor arbejdsgiveren ikke har væsentlig indflydelse, vil medarbejderne ikke være skattepligtige af de besparelser, som de måtte opnå ved, at arbejdsgiveren bidrager økonomisk til personaleforeningens aktiviteter. Så længe aktiviteterne ikke har til formål at berige medlemmerne økonomisk, vil der derfor være fri adgang til alt lige fra vinsmagninger, fisketure og biografarrangementer til skirejser og personalefester – på samme måde som i enhver anden forening man kan være medlem af i fritiden.

Arbejdsgiveren kan dog ikke gøre et arbejdsgiverbetalt arrangement skattefrit ved blot at lade det arrangere gennem personaleforeningen. Skatterådet har i den forbindelse tilkendegivet, at tilskud fra arbejdsgiveren, der er bundet til afholdelse af et eller flere bestemte arrangementer, skal betragtes som et gode direkte fra arbejdsgiveren selv, dvs. som om arbejdsgiveren har væsentlig indflydelse på arrangementet. Derfor vil dette tilskud være skattepligtigt for deltagerne, hvis arrangementet i øvrigt ville have været skattepligtigt efter reglerne om personalegoder.

Hvis betingelserne ikke er opfyldt

Hvis betingelserne ikke er opfyldt, vil deltagerne sandsynligvis være skattepligtige af den værdi, som de modtager fra arbejdsgiveren via personaleforeningen - på samme vis som andre modtagne goder. Det betyder, at det kun er i de situationer, hvor arrangementet i personaleforeningen ville have været skattefrit, hvis den var foregået i arbejdsgiverens eget regi (fx en juletræsfest), at der ikke skal ske beskatning.

Det er endnu uafklaret, hvordan værdien præcis opgøres, idet der kan anvendes flere forskellige modeller for beregning af, hvad medarbejderen præcis har modtaget fra arbejdsgiveren – idet medarbejderen ofte også selv har bidraget til godet ved kontingentbetalinger og/eller egenbetaling. I alle situationer vil opgørelsen dog være vanskelig at foretage.

Uanset hvordan værdien opgøres, vil den dog i givet fald være omfattet af de almindelige regler for personalegoder, herunder grænsen for skattepligt på 1.000 kr. per år samt reglerne om grænsen for arbejdsgiverens indberetning på 1.000 kr. per gave/anledning. Se nærmere om beskatning af mindre personalegoder.

Særligt om kunstforeninger

Der gælder de samme regler for kunstforeninger som nævnt ovenfor – dog med det særlige forhold, at mange kunstforeninger indkøber kunstværker og udlodder dem ved en lodtrækning på generalforsamlingen. Selv om medlemskabet her udløser, at man får et formuegode med hjem i form af et kunstværk, har Skatterådet afgjort, at dette ikke i sig selv indebærer, at deltagerne er skattepligtige af eventuelle tilskud fra arbejdsgiveren.

Til gengæld vil selve gevinsterne være skattepligtige for vinderne. Den skattepligtige værdi skal fastsættes ud fra den såkaldte subjektive værdi, dvs. den værdi som godet har for den enkelte modtager. I den forbindelse vil det være vinderen selv, som skal sørge for at gevinsten kommer med på selvangivelsen. Da smag kan variere fra person til person, kan den skattepligtige værdi dermed også variere - idet SKAT dog må forventes at skæve til indkøbsprisen, når de vurderer, om en selvangivet værdi er korrekt. Samtidig er det accepteret, at egne betalinger til kontingent til kunstforeningen i gevinståret kan fradrages i den skattepligtige værdi.

Opdateret december 2011

_{Ovenstående tekst er udarbejdet alene som en generel orientering om de pågældende forhold og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i teksten uden forinden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i teksten, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i teksten, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af teksten.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I denne tekst refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.}