Som udgangspunkt ingen moms på bestyrelseshonorarer

Hvornår er bestyrelseshonorarer momsfri?

For at bestyrelseshonorarer kan faktureres uden moms, skal følgende betingelser være opfyldt:

• Bestyrelsesmedlemmet handler ikke i eget navn, for egen regning eller på eget ansvar. Det enkelte medlem udøver sine beføjelser som en del af den samlede bestyrelse og ikke som selvstændig erhvervsdrivende. 

• Ingen økonomisk risiko for bestyrelsesmedlemmet. Det er selskabet, foreningen eller fonden, der bærer den økonomiske risiko ved bestyrelsens beslutninger – ikke det enkelte bestyrelsesmedlem. 

• Fast honorar. Honoraret er typisk fastsat på forhånd og afhænger ikke af mødedeltagelse eller arbejdstid mv. 

• Bestyrelsesarbejdet er ikke integreret i anden momspligtig virksomhed. Det vil sige, at der ikke er tale om særskilt konsulent- eller rådgivningsydelse, hvor der faktureres særskilt for ydelser ud over det almindelige bestyrelsesarbejde. 

Når disse betingelser er opfyldt, anses bestyrelsesmedlemmet som udgangspunkt ikke for at udøve selvstændig økonomisk virksomhed i momsmæssig forstand, og der skal derfor ikke opkræves moms af bestyrelseshonoraret. Denne praksis gælder uanset, om honoraret modtages personligt eller via et selskab. 

Vær opmærksom på undtagelser 

Leverer bestyrelsesmedlemmet særskilte ydelser, såsom konsulentbistand eller anden rådgivning ud over det almindelige bestyrelsesarbejde, kan der være tale om momspligtige ydelser. Det er derfor vigtigt at foretage en konkret vurdering af det faktiske bestyrelsesarbejde. 

Hvad betyder afgørelsen for jer?

Vi anbefaler, at både bestyrelsesmedlemmer og de modtagne selskaber og fonde tager en grundig dialog om den konkrete håndtering af bestyrelseshonorarer, herunder om den nuværende håndtering for fakturering og moms fortsat er korrekt i lyset af den ændrede praksis. Det bør vurderes, om der er behov for at tilpasse procedurerne, så de er i overensstemmelse med gældende regler for moms på bestyrelseshonorarer.

Den nye praksis er umiddelbart anvendelig. Hvis den medfører en skærpelse har den dog først virkning pr. 3. december 2025. 

Genoptagelse

Der er mulighed for at anmode om genoptagelse af moms, hvis den tidligere danske praksis samlet set har været til ugunst for den afgiftspligtige.

Det følger af styresignalet, at der kan ske ekstraordinær genoptagelse tilbage fra starten af 2014. Ekstraordinær genoptagelse er omfattet af en reaktionsfrist på 6 måneder, dvs. udløber 3. december 2025, herefter vil det alene være den almindelige ordinære genoptagelse på 3 år, der er tilgængelig. En anmodning om genoptagelse skal omfatte samtlige relevante afgiftsperioder – det er ikke muligt kun at udvælge enkelte perioder.

Det er vores vurdering, at en eventuel genoptagelse ikke umiddelbart vil have økonomisk betydning for de virksomheder, der har leveret bestyrelsesarbejdet (fx advokatvirksomheder). Derimod kan genoptagelse være relevant for de virksomheder, der har modtaget bestyrelsesarbejdet og således modtaget en faktura med moms (fx selskaber, fonde og foreninger).

Virksomhederne kan som aftager alene rejse krav for de seneste 3 år, og ikke tilbage til 2014, hvilket er muligt for leverandørerne ifølge styresignalet. Der kan således være et hensyn at tage omkring parternes samarbejde om en genoptagelse.

Sparring og rådgivning

Vi anbefaler, at både virksomheder og bestyrelsesmedlemmer drøfter, hvordan bestyrelseshonorarer håndteres i den konkrete situation, og om faktureringen fortsat sker korrekt i forhold til moms. Kontakt os eller jeres daglige kontakt ved PwC for en nærmere dialog om håndteringen af bestyrelseshonorarer og mulighederne for genoptagelse.