OECD præciserer reglerne for hvornår et hjemmekontor udgør et fast driftssted

I vores nyhedsbrev fra april 2025 gennemgik vi de gældende danske skatteregler og praksis for brugen af hjemmekontor og belyste, hvornår en medarbejders hjemmekontor kan udløse et fast driftssted for både danske og udenlandske virksomheder.

OECD har i slutningen af 2025 offentliggjort en opdatering af kommentarerne til OECD Modeloverenskomsten vedrørende hjemmekontor, som giver en længe efterspurgt præcisering af, hvordan hjemmearbejdssituationer skal vurderes i relation til fast driftssted. Det er vores erfaring, at den hidtidige praksis har været meget forskellig fra land til land. I dette nyhedsbrev gennemgår vi de væsentligste ændringer i OECD’s opdatering samt hvilken betydning det har for den hidtidige danske praksis om brugen af hjemmekontor. Formålet er at give virksomheder et opdateret grundlag for at vurdere risici og sikre korrekt håndtering af deres skattemæssige forpligtelser i en tid, hvor hybridt og grænseoverskridende arbejde er kommet for at blive.

Nye regler for hvornår et hjemmekontor udgør et fast driftssted

OECD’s opdatering fra 2025 indeholder nye fortolkningsregler for, hvornår et hjemmekontor kan udgøre et fast driftssted. Opdateringen er en videreudvikling af de eksisterende fortolkningsprincipper, som har til formål at give virksomheder en øget sikkerhed for anvendelsen af hjemmekontorer som arbejdsform.

Med de nye præciseringer fra OECD forventes en mere ensartet praksis på tværs af OECD-landene, hvor vi fx har set en mere streng fortolkning af reglerne fra de danske skattemyndigheder sammenlignet med andre landes skattemyndigheder.

OECD har bl.a. introduceret en ny 50 %-regel, som adresserer spørgsmålet om, hvor lang tid en medarbejder skal benytte sit hjemmekontor, før det kan udgøre et fast driftssted. Derudover har OECD også tilføjet et krav om, at virksomheden skal have en kommerciel interesse i, at arbejdet bliver udført fra hjemmekontoret i et andet land.

Det er i den forbindelse vigtigt at nævne, at de nye fortolkningsregler fra OECD ikke er udtømmende, men indgår i den samlede vurdering af, om et hjem eller et andet tilsvarende sted udgør et fast forretningssted i modeloverenskomstens forstand.

Hvad betyder den nye 50 %-regel?

Det har hidtil været uklart, hvor stor en del af medarbejderens arbejdstid, som skulle udføres fra hjemmekontoret for, at der etableres et fast driftssted. Med den seneste opdatering søger OECD at skabe klarhed om dette spørgsmål. Derfor har OECD indført en ny formodningsregel, som fokuserer på den faktiske tid, en medarbejder arbejder fra sit hjemmekontor i et andet land. Formodningsreglen indebærer, at:

• hvis en medarbejder arbejder fra sit hjem eller et andet relevant sted i mindre end 50 % af sin samlede arbejdstid for virksomheden i en 12 måneders periode, anses hjemmekontoret som udgangspunkt ikke for at udgøre et fast driftssted.
• hvis medarbejderen derimod arbejder fra hjemmekontoret 50 % af sin samlede arbejdstid eller mere, skal der foretages en konkret vurdering af de faktiske forhold for at afgøre, om der foreligger et fast driftssted.

Det er medarbejderens faktiske arbejdsadfærd, der er afgørende. Intern arbejdspolitik fra en virksomhed om brugen af hjemmekontor vil alene være vejledende i vurderingen af fast driftssted. Herudover er det værd at bemærke, at hvis arbejdet fra hjemmekontoret er struktureret i intervaller (fx 3 måneder) og dermed er af tilbagevendende karakter, vurderes perioderne samlet.

Hvornår foreligger der en kommerciel interesse?

Hvis en medarbejder arbejder fra hjemmet 50 % eller mere af sin arbejdstid over en 12 måneders periode, skal man dernæst vurdere, om virksomheden har en kommerciel interesse i, at arbejdet udføres fra dette sted. Testen skal sikre, at der kun opstår et fast driftssted, når der er en reel forretningsmæssig grund til, at medarbejderen arbejder fra et hjemmekontor i det pågældende land.

Ifølge opdateringen fra OECD vil en kommerciel interesse typisk foreligge, når medarbejderens fysiske tilstedeværelse i landet understøtter virksomhedens forretning – for eksempel ved at medarbejderen:

• mødes med kunder eller leverandører
• arbejder med at opbygge nye forretningsrelationer
• yder service, træning eller support, der kræver fysisk tilstedeværelse
• samarbejder med lokale partnere eller forskningsmiljøer.
  

Det er vigtigt at bemærke, at den blotte tilstedeværelse af kunder, leverandører eller andet i samme land, hvor hjemmekontoret er beliggende, ikke automatisk medfører, at der foreligger en kommerciel interesse.

Hvis arbejdet på hjemmekontoret alene skyldes medarbejderens personlige behov eller præferencer, fastholdelse af medarbejderen eller virksomhedens ønske om at reducere kontoromkostninger, foreligger der generelt ikke en kommerciel interesse.

Dansk praksis for fast driftssted

Under COVID-19 pandemien udsendte Skattestyrelsen i 2020 et styresignal, som præciserede, hvordan Danmark fortolkede reglerne om fast driftssted i lyset af de ekstraordinære omstændigheder.

Ifølge styresignalet fra Skattestyrelsen vil følgende forhold tale for, at et hjemmekontor udgør et fast driftssted:

• Medarbejderen har ikke anden fast arbejdsplads til rådighed, hvor arbejdet sædvanligvis udføres.
• Virksomheden er indforstået med, at medarbejderen udfører en del af sit arbejde hjemmefra. Dette kan fremgå direkte af ansættelseskontrakten eller være underforstået.
• Medarbejderens arbejde fra hjemmekontoret opstår ikke tilfældigt og sporadisk, men er planlagt eller kan planlægges.
• Den forretningsmæssige aktivitet, der udføres fra hjemmekontoret, udføres med fordel fra Danmark, hvorved arbejdsgiveren har en interesse i, at arbejdet udføres fra Danmark.
  

Disse faktorer har lige siden udgivelsen af vejledningen været anvendt af de danske skattemyndigheder, og der er i de seneste år offentliggjort en lang række afgørelser om hjemmekontor. Den danske fortolkning af, hvornår et hjemmekontor udgør et fast driftssted har i praksis været anset for at være skrappere end OECD’s kommentarer - især med hensyn til medarbejdere, som regelmæssigt arbejder fra et hjemmekontor.

Hvilken betydning har OECD’s opdatering for dansk praksis?

I Danmark fortolker skattemyndighederne reglerne for, hvornår der foreligger et fast driftssted i overensstemmelse med de fortolkningsprincipper, der fremgår af OECD’s kommentarer til Modeloverenskomsten. Det må derfor også forventes, at den seneste opdatering fra OECD vil have en direkte indvirkning på den danske praksis.

I forhold til 50 %-reglen har vi tidligere set bindende svar fra Skatterådet, som statuerer fast driftssted, når den ansatte har anvendt mindre end 50 % af arbejdstiden fra sit hjemmekontor. Det bliver derfor interessant at følge, hvordan den nye 50 %-regel vil blive fortolket af de danske skattemyndigheder i den danske praksis.

Derudover må der også forventes et skærpet dokumentationskrav fra de danske skattemyndigheder for, hvorvidt der er en kommerciel interesse i, at virksomheden gør brug af hjemmearbejde. I dansk praksis er der flere afgørelser, hvor virksomheder har argumenteret for, at det alene er af personlige årsager, at en medarbejder har arbejdet fra sit hjemmekontor i Danmark. Skatterådet har dog flere gange afvist dette argument, da medarbejderens tilstedeværelse var af kommerciel karakter. Det er derfor vigtigt at skelne mellem, om hjemmekontoret anvendes af private årsager, eller om medarbejderens jobfunktion indeholder kunderelateret aktivitet til gavn for virksomheden.

Det forventes, at OECD’s opdatering vil blive indarbejdet i den nye udgave af kommentarerne til OECD Modeloverenskomst, som udgives i løbet af 2026.

Hvad betyder de nye retningslinjer for danske virksomheder med medarbejdere i udlandet, der arbejder fra et hjemmekontor?

OECD’s opdaterede vejledning giver danske virksomheder et tydeligt grundlag for at vurdere, hvornår medarbejderes hjemmearbejde i udlandet kan udløse udenlandsk skattepligt og registreringsforpligtelser. Med de nye retningslinjer - herunder introduktionen af en ny 50 %-regel som et centralt pejlemærke for vurderingen af hjemmekontor - opnår virksomhederne større klarhed og forudsigelighed. Det styrker mulighederne for at identificere potentielle risici og for at tilrettelægge interne politikker for grænseoverskridende hjemmearbejde på et mere sikkert og informeret grundlag.

Hvad kan PwC assistere med?

PwC har mange års erfaring med at rådgive virksomheder omkring risici for fast driftssted i Danmark og udlandet i forbindelse med at bruge af hjemmearbejde. Vores rådgivning omfatter bl.a.:

• Vurdering af risici for, at hjemmearbejde vil blive anset for at udgøre et fast driftssted.
• Håndtering af et eventuelt fast driftssted i forhold til danske som udenlandske skatteregler.
• Assistance med udarbejdelse af politikker for hjemmearbejde i udlandet med henblik på at reducere risici for fast driftssted (såkaldte do’s and dont’s mv.).
• Rådgivning om og håndtering af medarbejderes skattepligtsforhold ved hjemmearbejde.
  
  

Kontakt os

Har du spørgsmål vedrørende jeres risiko for etablering af et fast driftssted i udlandet eller håndteringen heraf, er du velkommen til at kontakte os.