Skærpede regler for importører og nye krav i toldangivelsen

Udskudte frister for deklaration og certifikatkøb

Med den seneste revision af CBAM‑forordningen udskydes flere centrale deadlines. Til og med 2025 har importører skulle rapportere de omfattede importer kvartalsvist. Den første årlige CBAM‑deklaration/rapport (for 2026) skal indsendes senest 30. september 2027, hvilket er en forlængelse af den tidligere frist på 31. maj 2027. 

Samtidig er tidspunktet for, hvornår virksomheder tidligst kan købe CBAM‑certifikater, udskudt til 1. februar 2027. Det giver virksomheder længere tid til at forberede deres interne processer.

I den fremadrettede årlige rapportering kan de indlejrede CO₂-udledninger rapporteres enten ud fra et nyt sæt standardværdier (inklusive mark-up faktor) eller ud fra faktiske data (disse skal verificeres af en akkrediteret verifikator).

Ny bundgrænse fritager flere virksomheder 

Den tidligere bundgrænse på 150 EUR pr. forsendelse afskaffes. I stedet indføres en samlet grænse på 50 tons årlig import for disse CBAM‑omfattede varegrupper: jern, stål, aluminium, cement og gødningsstoffer. 

Brint og elektricitet er fortsat omfattet uanset mængde, hvilket betyder, at virksomheder med blot én enkelt import af disse varetyper automatisk er CBAM‑pligtige.

Den nye grænse betyder, at færre virksomheder fremadrettet vil være omfattet af CBAM‑reglerne - og giver plads til enkeltvise importer, så længe den årlige samlede mængde er under 50 tons.

Krav om godkendelse som CBAM‑klarerer

Fra 2026 må CBAM‑omfattede varer kun importeres af en godkendt CBAM‑klarerer. Kravet gælder for virksomheder, der importerer 50 tons eller mere af de omfattede varegrupper om året, samt for alle importører af elektricitet og brint - uanset mængde. Også indirekte toldrepræsentanter kan blive omfattet, hvis de påtager sig CBAM‑forpligtelsen. Dette skal særligt speditører være opmærksomme på.

Fristen for at indsende ansøgning om godkendelse er udskudt til 31. marts 2026. Hvis ansøgningen er indsendt inden fristen, kan virksomheden fortsætte sin import, mens sagen om godkendelse behandles. Indsendes ansøgningen først efter denne dato, kræves der godkendelse, før importen kan fortsætte. 

Manglende godkendelse kan få betydelige konsekvenser, herunder standsning af import og bøder på 300–500 EUR pr. indlejret ton CO₂.

Nye krav til importangivelsen fra 1. januar 2026

Fra årsskiftet skal virksomheder registrere nye obligatoriske oplysninger i importangivelsen for CBAM‑varer. Angivelseskravene afhænger af virksomhedens status i forhold til CBAM.

Er virksomheden allerede godkendt som CBAM‑klarerer, skal den angive sit CBAM‑kontonummer samt dokumenttypekoden Y128. Hvis virksomheden har indsendt sin ansøgning om godkendelse som CBAM-klarerer, men endnu ikke er godkendt, skal ansøgningens referencenummer angives sammen med dokumentkode Y238. Virksomheder, der ikke er omfattet af reglerne, eksempelvis fordi deres import ligger under 50 tons, og ingen ansøgning er indsendt, skal anvende dokumentkode Y137. 

Toldstyrelsen har desuden publiceret en komplet oversigt over alle relevante CBAM‑certifikatkoder, som virksomheder skal bruge i DMS Import eller rubrik 44.2.

Der er ingen krav om, at dokumentkoder og referencenummer skal angives på fakturaerne.

Bøder og krav til overholdelse

Manglende overholdelse af CBAM‑reglerne kan medføre betydelige økonomiske konsekvenser for virksomheder. Hvis en godkendt CBAM‑klarerer ikke returnerer det korrekte antal CBAM‑certifikater, pålægges som udgangspunkt en bøde på 100 EUR pr. manglende certifikat. Importerer en virksomhed CBAM‑omfattede varer uden at være godkendt som CBAM‑klarerer, eller uden at have indsendt ansøgning rettidigt, kan bøden udgøre 300–500 EUR pr. indlejret ton importeret CO₂.

Hvad betyder ændringerne for virksomheder?

Virksomheder bør allerede nu vurdere, om deres import forventes at overstige 50 tons i 2026, og dermed om de bliver omfattet af godkendelseskravet. Derudover anbefales det at sikre, at ansøgning om godkendelse som CBAM‑klarerer indsendes senest 31. marts 2026, hvis virksomheden forventer at overskride grænsen i løbet af året.

Det er samtidig vigtigt at opdatere interne toldprocedurer, så de nye certifikatkoder kan håndteres korrekt fra 1. januar 2026. For mange virksomheder vil der også være behov for at gennemgå deres datagrundlag med henblik på at kunne indsamle og dokumentere emissionsdata forud for den første endelige deklaration i 2027, hvis virksomheden ønsker at rapportere på baggrund af faktiske emissionsværdier.

Hvordan kan PwC hjælpe?

PwC kan bistå med en vurdering af et potentielt CBAM‑omfang, gennemgang af varekoder og import flows samt rådgivning om ansøgningen om godkendelse som CBAM‑klarerer. Vi kan samtidig hjælpe med implementering af nye procedurer, compliance‑opbygning og være sparringspartnere for relevante medarbejdere.