1. Hvis vi sænker koncerninterne afregningspriser, der også anvendes til at fastsætte toldgrundlaget, vil det så øge vores skatterisiko? 

Ja – medmindre ændringen i prisfastsættelsen nøje overvejes og understøttes af det multinationale selskabs transfer pricing-model. En reduceret koncernintern pris kan trimme den værditold, som den amerikanske importør skal betale, men den samme reduktion kan flytte skattepligtig indkomst fra den danske/ikke-amerikanske (udenlandske) enhed til USA. De danske og andre skattemyndigheder kan udfordre reduktionen af en lokal margin, mens de amerikanske skattemyndigheder (IRS) sandsynligvis vil spørge, hvorfor prislogikken ændrede sig fra den ene dag til den anden. Derfor bør virksomheder evaluere deres transfer pricing-politikker og funktionelle karakterisering af parterne i interne transaktioner, mens de overvejer den samlede skatteeffekt og muligheder for at omstrukturere deres værdikæde. 

2. Hvem skal bære den økonomiske byrde af de potentielle nye toldsatser - vores amerikanske distributør eller den tilknyttede producent/principal uden for USA? 

Om multinationale selskabers adfærd er i overensstemmelse med armslængdeprincippet afhænger af den enkelte enheds realistiske alternativer efter indførelsen af toldsatser samt enhedernes funktions- og risikoprofiler og kræver en grundig analyse. Udgangspunktet er at undersøge, hvad der fremgår af de koncerninterne kontrakter. Ofte vil det dog ikke være beskrevet i kontrakten, hvem i koncernen der bærer risikoen for sådanne toldstigninger. Man må derfor ty til, hvordan eksterne parter ville fordele denne byrde. Generelt indikerer den økonomiske teori, at en rationel leverandør som minimum vil søge at videregive en del af omkostningsstigningen til sin kunde, når efterspørgslen ikke er helt elastisk. Men allokeringen inden for en koncern af den del der ikke kan sendes videre til den eksterne kunde, er dog ikke altid nem at foretage. Typisk vil udgangspunktet være, at en limited risk distributør (LRD) holdes skadefri og principalen derfor implicit bærer den ekstra toldomkostning. 

3. Ændrer toldsatserne, hvilken transfer pricing-metode vi skal anvende?

Selv om de metoder, der er præsenteret i OECD's Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, fortsat er de samme, kan valg og/eller anvendelse af nogle af transfer pricing-metoderne kræve passende justeringer. Det nuværende toldmiljø kan fx kræve, at der vælges en anden transfer pricing-metode, end der tidligere har været anvendt, ellers kan de rutinemæssige distributørers marginer skubbes uden for benchmarkede armslængdeintervaller, og der kan være behov for ajourførte benchmark analyser eller tilpasning til de eksisterende benchmark analyser. 

4. Hvordan skal vi planlægge på tværs af forskellige tidshorisonter?

Virksomheder leder efter en køreplan, der skelner mellem presserende handlinger og strukturelle ændringer. Nogle af de handlinger, virksomheder kan overveje på tværs af forskellige tidshorisonter, er:

På kort sigt: Kvantificér eksponeringen produkt for produkt og enhed for enhed, gennemgå told- og transfer pricing-værdier og analysér de muligheder, der kan afbøde virkningen af told uden at kræve en omstrukturering af værdikæden, fx First Sales Rule. Under denne regel kan en dansk principal, der får foretaget kontraktproduktion i fx Kina af produkter, der sælges i USA, under visse betingelser anvende den lavere pris fra fabrikken til toldværdifastsættelsen i USA samtidig med at den koncerninterne afregnings pris fra principalen i Danmark til den amerikanske LRD fastsættes højere og fortsat kun efterlader en begrænset profit i USA.

På mellemlang sigt: Analysér den transaktionsmæssige og funktionelle karakterisering af de relevante enheder i koncernen, og overvej bilaterale advance pricing agreements (“BAPAs”), hvor eksponeringen er væsentlig.

Langsigtet: Revurdér den globale værdikædes fodaftryk: near-shoring, on-shoring eller flytning af immaterielle aktiver kan i sidste ende være den mest gangbare løsning og potentielt omstrukturere værdikæden i koncernen. 

5. Hvilke dokumentations- og tvisthåndteringstrin er afgørende i dette miljø?

Myndighederne vil beskæftige sig med konsekvenserne af de nye toldsatser i en lang periode, og skatteyderne har brug for revisionsklar dokumentation. Virksomheder bør fokusere på at:

• Udarbejde samtidige notater, der beskriver hver prisændring, de eksterne data der konsulteres, og de muligheder, der realistisk er tilgængelige for parterne. 

• Tilpasse virksomhedens toldindberetninger, selvangivelser og ledelsesrapporter for at undgå uoverensstemmelser.  

• Overvåge økonomiske resultater i løbet af året og bogføre justeringer inden regnskabsårets afslutning.  

I et hurtigt skiftende toldmiljø er det vigtigt, at du løbende overvåger udviklingen med fokus på optimering af toldbetalinger og ser på toldværdier, HS-koder, oprindelseslande, værdikæde, transfer pricing-dokumentation osv. Optimeringsmulighederne, og hvad der specifikt er relevant for din virksomhed, afhænger af, hvilke varer du sælger til USA eller importerer fra USA. Vi foreslår, at du kigger nærmere ind i mulighederne.

Sådan kan vi hjælpe

Har du brug for hjælp til din virksomheds transfer pricing-politikker og dokumentation, optimering af toldbetalinger, toldværdier, HS-koder, kortlægning af oprindelseslande, værdikæde eller andre ting, der kan give anledning til bekymring i disse skiftende tider? Så er PwC klar til at hjælpe.