Skattefradrag på 130 % for udgifter til forskning og udvikling i 2020 og 2021 – udkast til lovforslag er offentliggjort

17/08/20

Vi har tidligere omtalt en politisk aftale om, at der i 2020 og 2021 skal være adgang til 130 % fradrag i den skattepligtige indkomst for udgifter til forskning og udvikling (”FoU”).

Aftalen forventes at styrke virksomhedernes incitament til at foretage investeringer i forskning og udvikling.

Skatteministeriet har den 12. august 2020 offentliggjort udkast til lovforslag, der nærmere beskriver, hvorledes den forhøjede fradragsprocent skal udmøntes. Lovudkastet er sendt i høring med en høringsfrist til den 9. september 2020.

I forslaget maksimeres udgifter, der berettiger til 130 %-fradrag, i indkomstår 2020 til DKK 845 mio. og i indkomstår 2021 til DKK 910 mio.

Det er udgifter afholdt i virksomhedernes indkomstår 2020 hhv. 2021, der berettiger til 130 %-fradrag, og altså ikke kalenderårets udgifter.

Beløbsbegrænsningen for det forhøjede fradrag skal finde anvendelse på sambeskatningsniveau. Det er altså samskattede selskaber i samme sambeskatningskreds under ét, som maksimalt kan afholdte udgifter på hhv. DKK 845 mio. og DKK 910 mio. med forhøjet fradragsværdi.

Hvis der som følge heraf sker en begrænsning af udgifter, der berettiger til det forhøjede fradrag, foreslås denne at skulle fordeles forholdsmæssigt på basis af de sambeskattede selskabers udgifter, der omfattes af merfradraget.

Udgifter, der overstiger beløbsbegrænsningen for det forhøjede fradrag, kan fradrages med den gældende fradragssats, dvs. 103 % for indkomstår 2020 og 105 % for indkomstår 2021. 

Eksempel

MDKK MDKK
Afholdt udgift til FoU 1.000 1.000
A) Nuværende fradragsværdi for året (hhv. 103 % og 105 %) 1.030 1.050
B) Ekstrafradrag af afholdt udgift (hhv. 27 % af 845 og 25 % af 910)

228

228

Samlet fradrag (A+B) 1.258 1.278

De udgifter, der berettiger til forhøjet fradrag, er dels udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed omfattet af ligningslovens § 8 B, dels udgifter til anskaffelse af driftsmidler og skibe til brug for forsøgs- og forskningsvirksomhed omfattet af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Efter vores forståelse gælder fradragsforhøjelsen uanset, om den afholdte udgift til forsøgs- og forskningsvirksomhed hhv. til anskaffelse af driftsmidler mv. vælges straksfradraget, eller om udgiften vælges aktiveret og afskrevet løbende. I sidstnævnte tilfælde vil udgiften da indgå i det skattemæssige afskrivningsgrundlag med det forhøjede beløb.

Maksimumbeløbet på hhv. DKK 845 mio. og DKK 910 mio. gælder for den samlede sum af udgifter omfattet af ligningslovens § 8 B og afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Ifølge lovudkastet gælder den forhøjede fradragsret som nævnt for udgifter afholdt i indkomstårene 2020 og 2021. Loven skal dog først træde i kraft den 1. januar 2021.

Nogle selskaber, der har forskudt indkomstår, skal indsende oplysningsskema (tidligere selvangivelse) for indkomståret 2020, inden loven er trådt i kraft. Det er p.t. ikke afklaret, hvorledes disse selskaber skal forholde sig i forbindelse med indsendelsen af oplysningsskema for 2020. Det er vores forventning, at spørgsmålet bliver afklaret i forbindelse med høringsprocessen.

Udkastet til lovforslaget ændrer i øvrigt ikke på afgrænsningen af, hvad der betragtes som forsøgs- og forskningsudgifter hhv. anskaffelse af driftsmidler mv. til brug for forsøgs- og forskningsvirksomhed.

Det er vores forventning, at det endelige lovforslag fremsættes i Folketinget umiddelbart efter Folketingets åbning i oktober.

Kontakt os

Lars Thygesen

Partner, Corporate Tax, statsautoriseret revisor, PwC Denmark

Tlf: 2346 8244

Følg PwC