Sidste frist for at undgå restskattetillæg for selskaber, filialer og fonde på 4,3 % nærmer sig

Den sidste mulighed for frivillig indbetaling af acontoskat for indkomståret
2022 er den 21. november 2022, hvis restskattetillæg skal undgås.
Restskattetillægget for 2021 udgjorde 4,3 % og forventes at være på samme niveau for 2022.

Hvorfor er det relevant?

Frivillig indbetaling af acontoskat er ofte relevant - også selv om jeres virksomhed har samme indtjening som i de seneste år.

Da de ordinære acontoskatterater fastsættes som 50 % af gennemsnittet af de seneste tre års indkomstskat, vil en frivillig indbetaling være relevant, selv om den forventede skattepligtige indkomst er identisk med gennemsnittet (eller blot overstiger halvdelen af gennemsnittet) af de seneste tre indkomstår.

Acontoskatteraterne for 2022 er opgjort på grundlag af indkomstårene 2018-20.

Såfremt jeres indtjening har ændret sig som følge af fx COVID-19, kan det også være relevant at justere acontoskatten, så der hverken betales for meget eller for lidt.

Vi anbefaler derfor, at I inden betalingsfristen for både ordinær og frivillig rate den 21. november 2022 får et overblik over den forventede betalbare skat for indkomståret 2022. Der kan herefter gælde flere scenarier:

1.  I forventer, at de to ordinære rater svarer til den forventede skat og indbetaler ikke yderligere.
2. I forventer, at de to ordinære rater udgør et væsentligt lavere beløb end den forventede skat for året og angiver samt indbetaler ligeledes en frivillig acontoskat den 21. november 2022. Bemærk dog at et forventet 0,1 % (2021-sats) tillæg betales ved frivillige rater senest 21. november 2022.
3. I forventer, at betalingen af de to ordinære rater vil overstige den forventede selskabsskat for indkomståret og ønsker derfor hel eller delvis nedsættelse af anden ordinære rate. Under særlige omstændigheder vil også første ordinære rate kunne tilbagebetales før tid. Denne mulighed er dog ikke omtalt yderligere.
4. Det kan herudover altid overvejes at indbetale en tredje frivillig acontoskatterate for indkomståret 2022 senest den 1. februar 2023, men heraf vil forventet 0,8 % (2021 sats) udgøre en ikke-fradragsberettiget dekort.

Obligatorisk national sambeskatning eller frivillig international sambeskatning

Da danske koncernforbundne selskaber, filialer, faste driftssteder og ejendomme beliggende i Danmark er underlagt obligatorisk national sambeskatning, skal ovenstående overvejelser foretages på sambeskatningsniveau.

Ligeledes kan I have tilvalgt frivillig international sambeskatning, hvormed disse udenlandske enheder også skal indgå i opgørelsen af den forventede sambeskatningsindkomst for 2022.

Fastsættelsen af de ordinære acontoskatterater sker ligeledes på grundlag af afsluttede skatteansættelser for de tre sidste indkomstår for
sambeskatningskredsen. Det er endelig det danske administrationsselskab, som skal angive og afregne både ordinære og frivillige acontoskatterater på vegne af alle de sambeskattede enheder.

Da der både kan være tale om en omfattende informationsindsamling og komplekse beregninger med baggrund i de danske underskudsbegrænsnings- og rentebeskæringsregler, anbefaler vi, at processen sættes i gang i god tid inden den 21. november 2022, så skattebetalingen kan optimeres på bedst mulig vis.

Såfremt der er sket ændringer i koncernforholdet i løbet af indkomståret 2022 skal opmærksomheden henledes på at betalte acontoskatter tilfalder det aktuelle administrationsselskab ultimo året. Der kan derfor være behov for, at foretage en omfordeling for at undgå restskattetillæg på delperiodeopgørelserne. Fristen for meddelelse af omfordeling er senest den 1. februar i det efterfølgende indkomstår eller tre måneder efter ændringen af koncernforholdet.

Særligt om nystiftede eller nyligt overskudsgivende selskaber

Som nystiftet eller nyligt overskudsgivende selskab skal I være særligt
opmærksomme på, om de ordinære rater er tilstrækkelige for jeres forventede skat for indkomståret.

Det skyldes, at selskabets ordinære acontoskatterater beregnes på grundlag af afsluttede skatteansættelser for de tre sidste indkomstår, og at de ordinære acontoskatterater for indkomståret 2022 dermed er baseret på skatteansættelsen for indkomstårene 2018-20. Har selskabet ikke eksisteret i alle disse år, indgår alene de år, hvor selskabet har eksisteret. Er selskabet først stiftet i 2021 eller i 2021, beregnes ingen ordinær acontoskat.

Ligeledes skal I være opmærksomme, hvis selskabet tidligere har været
underskudsgivende eller har kunnet anvende underskud til fremførsel uden begrænsning heraf, men hvor det ikke vil være tilfældet i 2022.

Hvornår kan det betale sig at foretage en frivillig indbetaling?

Satser for restskattetillæg mv. for indkomståret 2022 er endnu ikke offentliggjort, men forventes offentliggjort senest i december 2022. For 2021 udgjorde restskattetillægget 4,3 %. Det skal bemærkes, at restskattetillægget ikke kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det skal derfor sammenlignes med en fradragsberettiget rente på 5,51 % pro anno.

Hvis selskabets lånerente eller afkast af overskudslikviditet udgør mindre end 5,51 % pro anno, bør det derfor overvejes at foretage en frivillig indbetaling svarende til den forventede endelige skat dog reduceret med de ordinære acontoskattebetalinger for 2022.

Såfremt indbetalingerne overstiger den endelige skat, refunderes dette beløb med en rentegodtgørelse, der forventeligt udgør 0,2 % i lighed med 2021-niveauet

Rentegodtgørelsen er skattefri og indregnes derfor ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Bemærk dog, at der ikke sker forrentning af overskydende skat, som kan henføres til indbetalinger i perioden 22. november 2022 til 1. februar 2023.

Hvis selskabets lånerente eller afkast af overskudslikviditet overstiger 5,51 % pro anno, vil det derimod ikke kunne betale sig at foretage en frivillig indbetaling.

I stedet vil det være mest fordelagtigt at vente til betalingsfristen for restskat den 20. november 2023.

Såfremt selskabet betaler en negativ rente af dets indestående i pengeinstituttet, vil det ligeledes rentemæssigt ofte kunne betale sig at foretage en frivillig indbetaling.

Hvad skal I gøre?

Inden en eventuel indbetaling, hvad enten den er ordinær eller frivillig, vil det være fordelagtigt at sikre, at I ikke har øvrig forfalden gæld på selskabets Skattekonto, da Skattekontoen p.t. forrentes med 0,7 % pr. måned svarende til 8,73 % pro anno.

Denne rente er ikke fradragsberettiget, hvormed den svarer til en fradragsberettiget rente på 11,19 % pro anno.

Såfremt de to ordinære acontoskatterater er tilstrækkelige i forhold til den forventede skat, skal I ikke gøre andet end at indbetale anden acontoskatterate på selskabets Skattekonto senest den 21. november 2021.

Vær opmærksom på, at hvis den ordinære acontoskat indbetales mere end fem hverdage før betalingsfristen, kan det betyde, at indbetalingen refunderes, og I derfor kommer til at betale renter af den derefter stadigt forfaldne saldo på Skattekontoen.

Hvis I konstaterer, at de to ordinære rater ikke er tilstrækkelige i forhold til den forventede skat, skal I overveje, om en frivillig indbetaling kan betale sig. Hvis I herefter ønsker at foretage en frivillig indbetaling, skal I først angive størrelsen af den frivillige indbetaling på TastSelv Erhverv, før I foretager indbetalingen. Hvis angivelsen ikke foretages inden indbetalingen, vil den frivillige indbetaling blive refunderet, og den vil således ikke blive modregnet i den endeligt opgjorte selskabsskat, og der vil derfor blive beregnet restskattetillæg heraf.

Bemærk dog, at såfremt I har benyttet jer af muligheden for, at indeståender på op til 200.000 kr. (maksimumsgrænsen for indeståender på skattekontoen er reduceret fra 350 mio. kr. til 200.000 kr. pr. 15. juni 2022), vil den frivillige indbetaling ikke blive refunderet, såfremt saldoen ikke overstiger 200.000 kr. Den frivillige indbetaling vil dog fortsat ikke blive modregnet i den endelige skat, hvis angivelsen ikke er foretaget.

Hvis jeres estimat derimod viser, at de ordinære acontoskatterater vil være for høje i forhold til den forventede selskabsskat for indkomståret 2022, kan I overveje at anmode om nedsættelse af den anden ordinære rate.

Anmodning herom skal foretages via TastSelv Erhverv inden den 21. november 2022. Skattestyrelsen kan bede om nødvendig dokumentation for nedsættelsen, som kan være de seneste regnskabsoplysninger, fx et fremskrevet perioderegnskab og oplysning om eventuelle underskud fra tidligere år. Under særlige omstændigheder vil også første ordinære rate kunne tilbagebetales før tid. Denne mulighed er dog ikke omtalt yderligere.