Danmark indfører skattepligt af aktieudbytter betalt til andre stater og deres institutioner

Folketinget har den 28. og 29. september 2022 hastebehandlet og vedtaget en lov, der indfører skattepligt på danske aktieudbytter modtaget af udenlandske stater og deres institutioner, herunder statslige sovereign wealth funds. Den nye lov har virkning for udbytter, som udloddes den 1. marts 2023 og senere.

Ifølge den nye lov beskattes udbytterne med 22 %. Skatten vil dog skulle nedsættes eller helt bortfalde, hvis Danmark har en dobbeltbeskatningsaftale med det pågældende land, hvor der er aftalt en lavere eller ingen beskatning. Danmark har p.t. indgået dobbeltbeskatningsaftaler med Armenien, Cypern, Georgien, Ghana, Israel, Kuwait, Uganda og USA, hvor det er aftalt at udbytter udbetalt til staten eller dens institutioner er helt skattefritaget. I forarbejderne til den nye lov fremgår, at udbytteskatten i andre tilfælde, hvor der er en overenskomst med det pågældende land typisk kan nedsættes til en sats på 15 %. 

Der skal stadig indeholdes 27 % udbytteskat ved selve udlodningen af udbyttet. Den del af udbytteskatten, som overstiger den endelige skat efter intern dansk ret (22 %) eller dobbeltbeskatningsaftalerne kan herefter tilbagesøges hos de danske skattemyndighederne ved den sædvanlige tilbagesøgningsprocedure. 

Efter de hidtidig gældende regler har en række udenlandske stater og sovereign wealth funds fået udstedt et udbyttefrikort. Det må forventes, at Skattestyrelsen tilbagekalder disse udbyttefrikort inden den 1. marts 2023.

Den nye lov ændrer ikke på beskatningen af udbytter, som modtages af statslige selskaber og foreninger. Sådanne udbytter beskattes fortsat efter reglerne for udbytter modtaget af udenlandske selskabers og foreningers udbytter. Den nye lov ændrer heller ikke beskatningen af udbytter, som modtages fra danske investeringsselskaber og investeringsfonde med skattemæssig status som investeringsinstitut med minimumsbeskatning, som fortsat vil være skattefritaget for stater og deres institutioner (27 % udbytteskat som indeholdes ved kilden er fuldt refunderbar).

Ifølge forarbejderne til loven konflikter det ikke med Danmarks folkeretlige forpligtelser at indføre begrænset skattepligt på udbytter med kilde her i landet. PwC Danmark vil foretage en nærmere vurdering af, om de nye regler er i konflikt med folkeretten, de danske dobbeltbeskatningsaftaler og EU-Traktatens artikel 63 om kapitalens frie bevægelighed.