Acontoskat marts 2023 - kan indbetaling af frivillig acontoskat for indkomståret 2023 betale sig?

Den 20. marts 2023 er frist for rettidig betaling af frivillig acontoskat for selskaber her i foråret. Herunder kan du læse, hvornår en frivillig indbetaling af acontoskat kan betale sig.

Hvorfor er det relevant?

Frivillig indbetaling af acontoskat er ofte relevant - også selv om jeres virksomhed har samme indtjening som i de seneste år.

Da de ordinære acontoskatterater fastsættes som 50 % af gennemsnittet af de seneste tre års indkomstskat, vil en frivillig indbetaling være relevant, selv om den forventede skattepligtige indkomst er identisk med gennemsnittet (eller blot overstiger halvdelen af gennemsnittet) af de seneste tre indkomstår. Acontoskatteraterne for 2023 er opgjort på grundlag af indkomstårene 2019-21.

Såfremt jeres indtjening har ændret sig væsentligt, kan det også være relevant at justere acontoskatten, så der hverken betales for meget eller for lidt.

Vi anbefaler derfor, at I inden betalingsfristen for både ordinær og frivillig rate den 20. marts 2023 og den 20. november 2023 får et overblik over den forventede betalbare skat for indkomståret 2023. Der kan herefter gælde flere scenarier:

1. I forventer, at de to ordinære rater svarer til den forventede skat og indbetaler ikke yderligere.
2. I forventer, at de to ordinære rater udgør et væsentligt lavere beløb end den forventede skat for året og angiver samt indbetaler ligeledes en frivillig acontoskat den 20. marts 2023 og/eller 20. november 2023. Bemærk dog at en forventet 0,1 % (2022 sats) vil blive ydet som godtgørelse for betaling senest 20. marts mens der betales 0,1 % i tillæg ved frivillige rater senest 20. november 2023.
3. I forventer, at betalingen af de to ordinære rater vil overstige den forventede selskabsskat for indkomståret og ønsker derfor hel eller delvis nedsættelse af første eller anden ordinære rate.
4. Det kan herudover altid overvejes at indbetale en tredje frivillig acontoskatterate for indkomståret 2023 senest den 1. februar 2024, men heraf vil forventet 0,9 % (2022 sats) udgøre en ikke-fradragsberettiget dekort.

Obligatorisk national sambeskatning eller frivillig international sambeskatning

Da danske koncernforbundne selskaber, filialer, faste driftssteder og ejendomme beliggende i Danmark er underlagt obligatorisk national sambeskatning, skal ovenstående overvejelser foretages på sambeskatningsniveau. Ligeledes kan I have tilvalgt frivillig international sambeskatning, hvormed disse udenlandske enheder også skal indgå i opgørelsen af den forventede sambeskatningsindkomst for 2023.

Fastsættelsen af de ordinære acontoskatterater sker ligeledes på grundlag af afsluttede skatteansættelser for de tre sidste indkomstår for sambeskatningskredsen. Det er endelig det danske administrationsselskab, som skal angive og afregne både ordinære og frivillige acontoskatterater på vegne af alle de sambeskattede enheder.

Da der både kan være tale om en omfattende informationsindsamling og komplekse beregninger med baggrund i de danske underskudsbegrænsnings- og rentebeskæringsregler, anbefaler vi, at processen sættes i gang i god tid inden den 20. marts 2023 og den 20. november 2023, så skattebetalingen kan optimeres på bedst mulig vis.

Opmærksomheden skal særligt henledes på de kortere frister for allokering af allerede betalte acontoskatter samt frister generelt for betaling af acontoskatter ved ændrede koncernforhold herunder både ophør og etablering af koncernforbindelse. Vi anbefaler, at de konkrete forhold undersøges nøje såfremt der er sket ændringer af koncernforhold i løbet af året.

Særligt om nystiftede eller nyligt overskudsgivende selskaber

Som nystiftet eller nyligt overskudsgivende selskab skal I være særligt opmærksomme på, om de ordinære rater er tilstrækkelige for jeres forventede skat for indkomståret.

Det skyldes, at selskabets ordinære acontoskatterater beregnes på grundlag af afsluttede skatteansættelser for de tre sidste indkomstår, og at de ordinære acontoskatterater for indkomståret 2023 dermed er baseret på skatteansættelsen for indkomstårene 2019-21. Har selskabet ikke eksisteret i alle disse år, indgår alene de år, hvor selskabet har eksisteret. Er selskabet først stiftet i 2022 eller i 2023, beregnes ingen ordinær acontoskat.

Ligeledes skal I være opmærksomme, hvis selskabet tidligere har været underskudsgivende eller har kunnet anvende underskud til fremførsel uden begrænsning heraf, men hvor det ikke vil være tilfældet i 2023.

Hvornår kan det betale sig at foretage en frivillig indbetaling?

Satser for restskattetillæg mv. for indkomståret 2023 er endnu ikke offentliggjort, men forventes offentliggjort senest i december 2023. For 2022 udgjorde restskattetillægget 4,4 %. Det skal bemærkes, at restskattetillægget ikke kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det skal derfor sammenlignes med en fradragsberettiget rente på 5,64 % pro anno.

Hvis selskabets lånerente eller afkast af overskudslikviditet udgør mindre end 5,64 % pro anno, bør det derfor overvejes at foretage en frivillig indbetaling svarende til den forventede endelige skat dog reduceret med de ordinære acontoskattebetalinger for 2023. Såfremt indbetalingerne overstiger den endelige skat, refunderes dette beløb med en rentegodtgørelse, der forventeligt udgør 0,4 % i lighed med 2022-niveauet. Rentegodtgørelsen er skattefri og indregnes derfor ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Bemærk dog, at der ikke sker forrentning af overskydende skat, som kan henføres til indbetalinger i perioden 21. november 2023 til 1. februar 2024.

Hvis selskabets lånerente eller afkast af overskudslikviditet overstiger 5,64 % pro anno, vil det derimod ikke kunne betale sig at foretage en frivillig indbetaling. I stedet vil det være mest fordelagtigt at vente til betalingsfristen for restskat den 20. november 2024.

Hvis selskabet foretager en frivillig indbetaling af skat i marts 2023, skal I være opmærksomme på, at renten beregnes på en 20 måneders periode mod en 12 måneders periode, hvis indbetalingen sker i november 2023.

Alternativt kan den frivillige indbetaling af acontoskat udskydes til den 20. november 2023 eller den 1. februar 2024.

Hvad skal I gøre?

Inden en eventuel indbetaling, hvad enten den er ordinær eller frivillig, vil det være fordelagtigt at sikre, at I ikke har øvrig forfalden gæld på selskabets Skattekonto, da Skattekontoen p.t. forrentes med 0,7 % pr. måned svarende til 8,73 % pro anno. Denne rente er ikke fradragsberettiget, hvormed den svarer til en fradragsberettiget rente på 11,19 % pro anno.

Såfremt de to ordinære acontoskatterater forventes at være tilstrækkelige i forhold til den forventede skat, skal I ikke gøre andet end at indbetale første acontoskatterate på selskabets Skattekonto senest den 20. marts 2023. Vær opmærksom på, at hvis den ordinære acontoskat indbetales mere end fem hverdage før betalingsfristen, kan det betyde, at indbetalingen refunderes, og I derfor kommer til at betale renter af den derefter stadigt forfaldne saldo på Skattekontoen.

Mange selskaber venter med at foretage en frivillig indbetaling til november 2023, da det forventede skattemæssige resultat kan opgøres mere præcist, og fordi pengene kun er bundet i 12 måneder mod 20 måneder ved indbetaling i marts.

Hvis I forventer, at de to ordinære rater ikke er tilstrækkelige i forhold til den forventede skat, skal I overveje, om en frivillig indbetaling kan betale sig. Hvis I herefter ønsker at foretage en frivillig indbetaling, skal I først angive størrelsen af den frivillige indbetaling på TastSelv Erhverv, før I foretager indbetalingen. Hvis angivelsen ikke foretages inden indbetalingen, vil den frivillige indbetaling blive refunderet, og den vil således ikke blive modregnet i den endeligt opgjorte selskabsskat.

Bemærk dog, at såfremt I har benyttet jer af muligheden for at have indeståender på op til 200.000 kr., vil den frivillige indbetaling ikke blive refunderet, såfremt saldoen ikke overstiger 200.000 kr. Den frivillige indbetaling vil dog fortsat ikke blive modregnet i den endelige skat, hvis angivelsen ikke er foretaget.

Hvis jeres estimat derimod viser, at de ordinære acontoskatterater vil være for høje i forhold til den forventede selskabsskat for indkomståret 2023, kan I overveje at anmode om nedsættelse af den første ordinære rate. Anmodning herom skal foretages via TastSelv Erhverv inden den 20. marts 2023. Skattestyrelsen kan bede om nødvendig dokumentation for nedsættelsen, som kan være de seneste regnskabsoplysninger, fx et fremskrevet perioderegnskab og oplysning om eventuelle underskud fra tidligere år.